Udostępnianie przez polskie osoby fizyczne aplikacji na smartfony w sklepach internetowych – pytanie podatnika
Czy dobrze rozumiem, że w przypadku jeśli twórca udzieli licencji na używanie programu i nie prowadzi działalności gospodarczej to uzyskuje przychód z przeniesienia praw majątkowych? Jeśli prowadzi w tym zakresie działalność gospodarczą, to taki też będzie przychód? Jeśli w tym modelu sklep internetowy tylko umożliwia uzyskiwanie przychodów twórcy aplikacji (nie przenosi on licencji na sklep) to będzie to przychód odpowiednio albo z innych źródeł albo z działalności gospodarczej?
Odpowiedź Departamentu Podatków Dochodowych Ministerstwa Finansów:
W art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o PIT”, ustawodawca wymienił źródła przychodu. W punkcie 3 tej regulacji za źródło takie uznana została pozarolnicza działalność gospodarcza, zaś w punkcie 7 - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w punkcie 8 lit a-c.
Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Zgodnie z nim ilekroć w ustawie PIT jest mowa o działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Podyskutuj o tym na naszym FORUM
Polecamy: Zmiany 2014 - Podatki, Księgowość, Kadry, Firma, Prawo
Podkreślić należy, że powyższa definicja działalności gospodarczej ma charakter autonomiczny i jest wiążąca w obszarze regulowanym ustawą o PIT, a więc w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.
Przy kwalifikacji uzyskiwanych przychodów na gruncie ustawy o PIT, nie przesądza też okoliczność czy podatnik posiada status przedsiębiorcy w rozumieniu odrębnych przepisów, np. ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz czy dokonał rejestracji w organie ewidencyjnym i statystycznym jako osoba prowadząca działalność gospodarczą.
W świetle powyższego, opisane w wystąpieniu przychody osób fizycznych - twórców aplikacji na smartfony - zaliczyć należy do przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT.
Zostały one bowiem wymienione w art. 18 jako przychody z praw majątkowych (prawa autorskie), a jednocześnie nie zostały zaliczone do przychodów z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 ustawy PIT (tj. przychodem z działalności gospodarczej jest odpłatne zbycie wartości niematerialnych i prawnych ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych; zgodnie z art. 22b ustawy o PIT amortyzacji podlegają nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania m.in. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, licencje).
Polecamy: Karta podatkowa 2014 - wyższe stawki i nowy wniosek PIT-16
Dotyczy to zarówno przychodów twórcy z tytułu zawarcia umowy licencyjnej przedmiotem, której jest zezwolenie na korzystanie z utworu, jak i przychodów twórców uzyskanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi z tytułu zwielokrotnienia utworów posiadaczy urządzeń reprograficznych.
Jednocześnie należy zauważyć, iż przepisy ustawy z dnia z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631, z późn. zm.) pozostają we właściwości Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego.