Zasadniczo, wszelkie świadczenia na rzecz studentów stanowią przychód na gruncie ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: ustawa o PDOF). Przy czym przychody te, w przypadku dofinansowania wypłacanego przez uczelnię w ramach programu Erasmus+, korzystać mogą ze zwolnienia z podatku do wysokości diety, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy o PDOF.
Z kolei zgodnie z § 1 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) podatników podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako: Rozporządzenie), zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów osób fizycznych z tytułu stypendiów na wyjazdy zagraniczne otrzymywanych w ramach programu „Erasmus+”, w części przekraczającej dochody zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. § 2 Rozporządzenia stanowi natomiast, że zaniechanie, o którym mowa w § 1, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2015 r. do dnia 31. grudnia 2016 r.
Warunkami zaniechania poboru podatku są :
- możliwość uznania wypłaconych kwot za stypendium;
- związek wypłaconego stypendium z wyjazdem zagranicznym;
- otrzymanie stypendium w ramach programu „Erasmus +”
- uzyskanie przez podatnika dochodu (stypendium) od 1.01.2015 r. do 31.12.2016 r.
Należy zatem odpowiedzieć na pytanie, czy sfinansowanie kwot dodatkowego stypendium związanego z programem Erasmus+, w którym udział bierze uczelnia, spełnia warunki zaniechania poboru podatku dochodowego osób fizycznych.
Pojęcie stypendium
Przepisy ustawy o PDOF nie definiują pojęcia "stypendium". W takiej sytuacji należy posiłkować się jego słownikowym znaczeniem. Z definicji językowej wynika, że stypendium to „pieniądze wypłacane okresowo uczniom, studentom, pracownikom nauki itp. na pokrycie kosztów nauki lub badań naukowych; też: nauka, studia lub badania naukowe poza miejscem zamieszkania finansowane z tych pieniędzy”(strona internetowa PWN). Według innej definicji „stypendium to zasiłek, subwencja, pomoc finansowa dla uczących się, dla pracowników nauki , artystów itd. wypłacana (przez określony czas, na pokrycie kosztów utrzymania) z funduszów państwa, organizacji, instytucji itd.” (Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych Władysława Kopalińskiego, wersja internetowa).
W omawianym przypadku studenci będą brali udział w działaniach Programu Erasmus+, otrzymując w związku z pobieraniem nauki za granicą dofinansowanie. Przywołane wcześniej definicje stypendium są stosunkowo szerokie, nie wykluczają więc stypendiów tego rodzaju. Tym samym wsparcie indywidualne, które zamierza wypłacić Uczelnia, jest formą stypendium, gdyż są to środki dla uczących się studentów, związane z pobieraną przez nich nauką (studiami).
Pochodzenie środków
Należy jednak podkreślić, że środki z programu Erasmus+ (który powstał z połączenia kilku europejskich programów realizowanych przez Komisję Europejską) pochodzą z Komisji Europejskiej. Środki te są dystrybuowane do agencji narodowych, które pełnią funkcję pośredników w przekazywaniu środków do beneficjentów programu (np. do uczelni wyższych). Taką agencją jest Fundacja Rozwoju Systemu Edukacji. Z środków pochodzących z funduszy programu Erasmus+ finansowane są następnie stypendia dla uczestników programu.
Oczywiście, oprócz stypendium przekazywanego w ramach programu Erasmus+, uczelnia także finansować może samodzielnie, z własnych środków, wyjazdy zagraniczne studentów. Nie można jednak uznać, że są to wówczas stypendia pochodzące z Fundacji Rozwoju Systemu Edukacji. Odrębnie zatem należy traktować stypendia przyznane w ramach programu Erasmus+, o którym mowa w rzeczonym Rozporządzeniu finansowane ze środków Komisji Europejskiej oraz kwoty finansowane przez Uczelnię z jej środków własnych.
Polecamy: Monitor Księgowego – prenumerata
Zatem dodatkowe stypendium wypłacane przy okazji udziału w ramach programu Erasmus+ nie korzysta z zaniechania poboru podatku na podstawie Rozporządzenia.
W zakresie dodatkowych stypendiów finansowanych ze środków uczelni rozważyć można zastosowanie zwolnienia z opodatkowania - do wysokości diety, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy o PDOF.
Marta Olewińska, ECDDP sp. z o. o.