RADA
Nie, nie wszystkie faktury korygujące możemy rozliczać w miesiącu ich otrzymania. Szczegóły w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Do 30 listopada 2008 r. kupujący, którzy otrzymali fakturę korygującą zarówno zmniejszającą, jak i zwiększającą podatek naliczony, rozliczali ją w miesiącu jej otrzymania. Obecnie nie każdą fakturę korygującą będziemy rozliczać w taki sposób.
Faktury zmniejszające podatek naliczony
Zasady rozliczania faktur korygujących zmniejszających podatek naliczony określa obecnie art. 86 ust. 10a ustawy. Mają one zastosowanie do faktur korygujących wystawionych w związku z:
• udzieleniem rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont),
• zwrotem towarów,
• zwrotem kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach, dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
• pomyłką w kwocie podatku na fakturze.
W takim przypadku nabywca towaru lub usługi, który otrzymał korektę faktury, jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia. Oznacza to, że w przypadku gdy fakturę korygującą podatnik otrzymał, zanim rozliczył fakturę pierwotną, czeka na jej rozliczenie. Rozlicza ją w tym samym miesiącu co fakturę pierwotną.
Pamiętajmy, że obniżenie podatku naliczonego, gdy odliczyliśmy podatek naliczony, jest naszym obowiązkiem, a nie prawem.
Nie możemy w przypadku faktur korygujących zmniejszających podatek naliczony przesunąć terminu ich rozliczenia na dwa następne okresy rozliczeniowe.
Jeśli z faktury pierwotnej podatek do odliczenia obliczaliśmy na podstawie proporcji, to również podatek, o który powinniśmy zmniejszyć podatek naliczony, również obliczamy na podstawie proporcji.
Przykład
Spółka odliczyła podatek z faktury: wartość netto 2000 zł, VAT 440 zł, otrzymanej w styczniu, na podstawie proporcji wynoszącej 89% (392 zł). W marcu otrzymała fakturę korygującą zmniejszającą podatek naliczony o 100 zł. Dlatego będzie musiała zmniejszyć podatek naliczony o 89 zł.
Faktury korygujące zwiększające podatek
Nowe przepisy nie zawierają specjalnych zasad rozliczania faktur korygujących zwiększających podatek naliczony. W tym przypadku odliczenie to nasze prawo, nie obowiązek. Dlatego stosujemy te same zasady rozliczeń co przy fakturach pierwotnych. Terminem odliczenia będzie, co do zasady, miesiąc lub kwartał, w którym podatnik otrzyma fakturę korygującą. Inaczej będzie w przypadku faktur korygujących dotyczących:
• dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,
• świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych,
• usług w zakresie rozprowadzania wody,
• usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usług sanitarnych i pokrewnych,
jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczą - w takim przypadku nabywca odliczy VAT z faktury korygującej w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności;
gdy nie ma tej informacji, o terminie rozliczenia decyduje data jej otrzymania.
Terminy obniżenia podatku naliczonego
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Jeżeli nie odliczymy VAT w tych terminach, możemy obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Przykład
Spółka otrzymała w grudniu fakturę za telefony z terminem płatności 30 grudzień 2008 r. 10 stycznia 2009 r. otrzymała fakturę korygującą zwiększającą podatek z terminem płatności 2 luty 2009 r. Z faktury pierwotnej odlicza VAT w deklaracji za grudzień 2008 r. Z faktury korygującej może odliczyć VAT w deklaracji za luty, marzec lub kwiecień 2009 r.
• art. 86 ust. 10, 10a, 11 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11
Marcin Jasiński
ekspert w zakresie VAT