Faktura korygująca za energię - rozliczenie VAT
Ważne!
Sprzedawcy energii elektrycznej powinni rozliczać faktury korygujące "in minus" zawsze w okresie rozliczeniowym ich wystawienia. Natomiast w przypadku nabywców energii elektrycznej okres rozliczeniowy zmniejszenia kwoty podatku naliczonego zależy od tego, kiedy zostały spełnione uzgodnione warunki obniżenia podstawy opodatkowania lub kwoty podatku. Szczegóły w dalszej części artykułu.
Korekta VAT
Obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą. Z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji musi wynikać, że:
- uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz
- warunki te zostały spełnione,
a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
Faktury korygujące "in minus" za energię - rozliczenie VAT
Warunku posiadania dokumentacji nie stosuje się jednak w przypadku sprzedaży energii elektrycznej oraz usług dystrybucji energii elektrycznej (art. 29a ust. 15 pkt 2 ustawy o VAT). Powoduje to, że sprzedawcy energii elektrycznej powinni rozliczać faktury korygujące "in minus" zawsze w okresie rozliczeniowym ich wystawienia. W tym zakresie nic się nie zmieniło również w 2022 r. Dotyczy to zarówno "zwykłych" faktur, jak i faktur ustrukturyzowanych.
Ważne!
Sprzedawcy energii elektrycznej rozliczają faktury korygujące "in minus" w okresie ich wystawienia.
Z kolei z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wynika, że w przypadku:
- obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14 ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług albo kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione,
- gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione,
- gdy podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
A zatem nabywcy energii elektrycznej powinni dokonywać zmniejszeń kwoty podatku naliczonego - o ile nie ma zastosowania punkt 3 - w okresach rozliczeniowych spełnienia uzgodnionych ze sprzedawcą energii elektrycznej warunków obniżenia podstawy opodatkowania lub kwoty podatku. Za okres, w którym nabywca może zapoznać się z wysokością obniżki, rozumianą zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT jako uzgodnienie warunków korekty i ich spełnienie, należy uznać najczęściej moment otrzymania faktury korygującej. Może to być również wcześniejszy lub późniejszy okres rozliczeniowy.
Ważne!
W przypadku korekty "in minus" faktury dotyczącej nabycia energii elektrycznej obowiązek zmniejszenia kwoty podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym nabywca może zapoznać się z wysokością obniżki, rozumianą jako uzgodnienie warunków korekty i ich spełnienie. Zazwyczaj jest to dopiero w momencie otrzymania faktury korygującej.
Przykład
Podatnik X (rozliczający VAT miesięcznie) nabywa energię elektryczną od zakładu energetycznego Y. W styczniu 2022 r. podatnik X otrzymał od zakładu energetycznego wystawioną 3 stycznia 2022 r. fakturę korygującą obniżającą ilość sprzedanej energii, wystawioną do faktury pierwotnej dokumentującej sprzedaż energii oraz usług dystrybucji energii w okresie od 15 września do 14 listopada 2021 r. (VAT z tej faktury podatnik odliczył w ramach pliku JPK_V7M przesłanego za listopad 2021 r.).
Scenariusz A
Wystawienie faktury korygującej stanowi efekt złożonej przez podatnika X w listopadzie 2021 r. i uznanej przez zakład energetyczny w grudniu 2021 r. reklamacji. W tej sytuacji uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania nastąpiło w grudniu 2021 r., a w konsekwencji zmniejszenia kwoty podatku naliczonego na podstawie przedmiotowej faktury korygującej podatnik X powinien dokonać w ramach rozliczenia za grudzień 2021 r.
Scenariusz B
Wystawienie faktury korygującej stanowi efekt stwierdzenia przez zakład energetyczny błędu, którego podatnik X nie zauważył. W tej sytuacji uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania nastąpiło w styczniu 2022 r., o ile podatnik X zgadza się z otrzymaną fakturą korygującą. W konsekwencji w przypadku tego scenariusza zmniejszenia kwoty podatku naliczonego na podstawie przedmiotowej faktury korygującej podatnik X powinien dokonać w ramach rozliczenia za styczeń 2022 r.
Scenariusz C
Wystawienie faktury korygującej stanowi efekt stwierdzenia przez zakład energetyczny błędu, którego podatnik X nie zauważył. Przy czym początkowo podatnik X przez pomyłkę nie zgadzał się z treścią otrzymanej faktury korygującej i zaakceptuje ją dopiero w lutym 2022 r. (informując o tym zakład energetyczny). W tej sytuacji uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania nastąpiło w lutym 2022 r., a w konsekwencji w przypadku tego scenariusza zmniejszenia kwoty podatku naliczonego na podstawie faktury korygującej podatnik X powinien dokonać w ramach rozliczenia za luty 2022 r.
Niezależnie od scenariusza zakład energetyczny Y powinien rozliczyć wystawioną fakturę korygującą w styczniu 2022 r. (tj. w okresie rozliczeniowym wystawienia faktury korygującej).
Podstawa prawna:
-
art. 29a ust. 13-15 oraz art. 86 ust. 19a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t Dz.U. z 2021 r. poz. 685; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 2427
Tomasz Krywan
doradca podatkowy