Rolnik ryczałtowy sprzedaje samochód, który wykorzystywał w działalności rolniczej. Samochód ten został przed sprzedażą wycofany z działalności rolniczej, co zostało potwierdzone sporządzonym na tę okoliczność protokołem. Czy sprzedaż taka podlega opodatkowaniu VAT? Czy byłoby inaczej, gdyby przed sprzedażą samochód nie został wycofany z działalności rolniczej?
Sprzedaż samochodu wycofanego z działalności rolniczej - skutki w VAT
Sprzedaż samochodu po wycofaniu go z działalności rolniczej nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Natomiast sprzedaż tego samochodu bez wycofywania go z działalności rolniczej stanowiłaby czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, która prawdopodobnie byłaby zwolniona z VAT. Szczegóły w dalszej części artykułu.
Opodatkowaniu VAT podlegają przede wszystkim odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT), o ile czynności te są dokonywane przez podmioty działające w charakterze podatników (art. 2 ust. 1 lit. a dyrektywy 2006/112/WE). Tym samym nie podlegają opodatkowaniu VAT odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, które:
- nie są dokonywane przez podatników lub
- są dokonywane przez podatników, którzy jednak w związku z tymi czynnościami nie działają w charakterze podatników.
Ta druga sytuacja ma miejsce, jeżeli sprzedawane są towary będące w przeszłości składnikami majątku przedsiębiorstw podatników (w tym gospodarstw rolnych rolników ryczałtowych), jeżeli przed sprzedażą zostały przez podatników przekazane na cele osobiste.
Taka właśnie sytuacja ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym, co prowadzi do wniosku, że sprzedaż samochodu po wycofaniu go z działalności rolniczej nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.
Nie podlegają opodatkowaniu VAT odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług w Polsce, dokonywane przez podatników, którzy jednak w związku z tymi czynnościami nie działają w charakterze podatników.
Natomiast czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT byłaby sprzedaż tego samochodu bez wycofania go z działalności rolniczej. Przy założeniu jednak, że rolnik ryczałtowy nie nabył samochodu jako czynny podatnik VAT ani nie wykorzystywał go na cele działalności opodatkowanej, byłaby to dostawa zwolniona z VAT. Na podstawie bowiem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od VAT dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2022 r. poz. 931; ost.zm. Dz.U. z 2023 r. poz. 556;
art. 2 ust. 1 lit. a dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz.Urz. UE L z 2006 r. Nr 347 poz. 1; ost.zm. Dz. Urz. UE L z 2022 r. Nr 155 poz. 1.
Tomasz Krywan, doradca podatkowy