W imporcie towarów, podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.
Status podatnika w imporcie towarów jest, więc niezależny od faktu prowadzenia działalności gospodarczej.
Charakterystyczną cechą importu towarów jest, więc to, że opodatkowana jest sama czynność przywozu towarów, natomiast status podatkowy podmiotu, który dokonuje importu nie ma znaczenia.
Obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje zasadniczo z chwilą powstania długu celnego, o czym stanowi art. 19 ust 7 ustawy o VAT. Jeśli towary importowane objęte są procedurą celną: uszlachetniania czynnego w systemie ceł zwrotnych, odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, przetwarzania pod kontrolą celną - to obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą.
Firma Niemiecka importuje towary z Rosji dokonując odprawy towaru w Niemczech. Jak należy rozliczyć podatek?
Podatek VAT od importu towarów należy, zatem rozliczyć w Niemczech według obowiązującej tam stawki, mimo że wprowadzenie na terytorium Wspólnoty i objęcie procedurą tranzytu miało miejsce na terytorium Polski.
W przypadku importu towarów objętych procedurą celną:
1. składu celnego,
2. odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,
3. uszlachetniania czynnego systemie zawieszeń,
4. tranzytu,
- obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje z chwilą wymagalności opłat. Opodatkowanie zawieszone jest do momentu zakończenia tych procedur,chyba, że wcześniej zachodzi obowiązek uiszczenia opłat wspólnotowych,co rodzi obowiązek podatkowy w imporcie towarów.
Zgodnie z Kodeksem Celnym Wspólnotowym towary importowane podlegają, co do zasady cłu i innym opłatom importowym dopiero w momencie dopuszczenia do obrotu.
Podstawą ustalenia wysokości podatku należnego z tytułu importu towarów jest zgłoszenie celne. W myśl art. 33 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący importu towarów są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek.
Podstawa prawna: art. 5 ust 3, art. 19 , art. 33 ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz.U z 2004 Nr 54 poz 535 ze zm.).