Czy otrzymana zaliczka na zamówiony towar, na którą wystawiono fakturę VAT, stanowi przychód, który należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Kwoty zaliczek będą stanowiły przychód dopiero w momencie wykonania dostawy (wydania towaru). Jednocześnie do tego czasu wydatki związane z realizacją zamówień nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów, co wynika z przepisów art. 15 ust. 1 i 4 omawianej ustawy.
Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
• wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe, lub
• wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
• otrzymano zapłatę za wykonane świadczenia – w pozostałych przypadkach (art. 12 ust. 3a updop).
Natomiast do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (art. 12 ust. 4 pkt 1 updop). Zaliczka, na którą wystawiono fakturę, o której mowa w pytaniu, nie stanowi przychodu podatkowego i tym samym dopiero z chwilą wykonania zamówienia (umowy sprzedaży) cała wartość towaru stanie się przychodem. Oczywiście z dokumentacji (zamówienia, umowy) musi jasno wynikać, że wpłata, w związku z którą wystawiono fakturę, stanowi zaliczkę. Warto tu także dodać, że po stronie zamawiającego wartość wpłaconej zaliczki stanie się kosztem dopiero z chwilą realizacji umowy. To stanowisko znajduje także potwierdzenie w pismach MF (m.in. z 2 marca 1999 r. sygnatura PB 3-483-IP-722- -68/99).
• art. 12 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 78, poz. 684
Sławomir Biliński
specjalista w zakresie podatku dochodowego, prawnik