W jaki sposób rozliczyć otrzymaną fakturę korygującą od dostawcy unijnego, wystawioną na bonus? Faktura korygująca została wystawiona w maju br., a dotyczy zakupów dokonywanych przez nas w roku poprzednim. W którym roku podatkowym należy skorygować koszty? Czy w maju należy skorygować VAT należny i naliczony z tytułu nabycia wewnątrzunijnego?
Na podstawie art. 31 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym do końca maja 2005 r.) podstawa opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nie obejmowała opustów i zwrotów z tytułu nabycia udzielonych podmiotowi dokonującemu wewnątrzwspólnotowego nabycia. Uzyskany przez Państwa bonus należy uznać za opust (zwrot), o którym mowa była w tym przepisie.
W przypadkach gdy bonusy przyznawane są po dokonaniu dostawy będącej przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia są one dokumentowane (jeśli dotyczą konkretnych dostaw) fakturą korygującą wystawianą przez podatnika unijnego. Faktura taka stanowi podstawę do wystawienia przez polskiego podatnika faktury wewnętrznej korygującej pierwotną fakturę wewnętrzną dokumentującą wewnątrzwspólnotowe nabycie.
Osiągnięty przez podatnika polskiego obrót należy skorygować o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów.
Faktura taka stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia, jak również obniżenia kwoty podatku naliczonego z tego tytułu (podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia stanowi bowiem jednocześnie podatek podlegający odliczeniu – por. art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy).
Przyjmuje się, że obu czynności (obniżenia kwoty podatku należnego i obniżenia kwoty podatku naliczonego) dokonuje się w miesiącu wystawienia unijnej faktury korygującej (a więc w Państwa przypadku – w maju).
Inaczej wygląda sytuacja na gruncie podatku dochodowego. W tym przypadku konieczna będzie korekta kosztów uzyskania przychodów roku, w którym wydatki dotyczące przedmiotowych zakupów zostały zaliczone do kosztów. Taki sposób postępowania jako prawidłowy wskazują również organy podatkowe w swoich wyjaśnieniach. Tytułem przykładu można wskazać pismo dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 maja 2004 r. (Nr PD-005U-259/04/JG, publikowane na stronach internetowych Ministerstwa Finansów http://sip.mf.gov.pl/; pismo to zachowuje odpowiednią aktualność na gruncie transakcji wewnątrzwspólnotowych), w którym czytamy, że jak wynika z pisma Spółki, kontrahent udzielił Spółce rabatu od wartości zakupionych od niego surowców w 2003 r. Ponieważ ustalony rabat dotyczył poniesionych przez Spółkę wydatków w 2003 r., to rabat wyliczony przez kontrahentów Spółki na podstawie wystawionych przez niego not kredytowych ze stycznia 2004 r. będzie pomniejszał koszty zakupu w 2003 r.
Koszty uzyskania przychodów należy skorygować na podstawie otrzymanej faktury korygującej w roku podatkowym, w którym wydatki zostały zaliczone do kosztów.
Na zakończenie należy przypomnieć, że od 1 czerwca 2005 r. art. 31 ust. 3 ustawy ma nowe brzmienie. Stanowi on obecnie, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów art. 29 ust. 4 ustawy stosuje się odpowiednio. Oznacza to, że podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. Powyższa odpowiedź pozostaje aktualna również na gruncie obecnie obowiązującego stanu prawnego.
Tomasz Krywan
odpowiadamy na pytania: www.infor.pl/pytaniasfk
Podstawy prawne
• ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756
• rozporządzenie Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 95, poz. 798
• ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 86, poz. 732
• ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 4, poz. 654; ost.zm. Dz.U. Nr 78, poz. 684