Spółka kapitałowa otrzymała dotację w wysokości 150 000 zł, w całości przeznaczoną na zakup środków trwałych do produkcji. Jak zaewidencjonować w księgach rachunkowych otrzymaną dotację oraz nabyte za tę wartość maszyny? Jakie są skutki podatkowe otrzymanej dotacji?
ODPOWIEDŹ:
Księgowanie operacji związanej z otrzymaniem dotacji na zakup lub budowę środków trwałych przebiegać powinno następująco:
1. Wpływ środków pieniężnych na rachunek bankowy:
– Wn konto „Rachunki i kredyty bankowe”,
– Ma konto „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”.
2. Zakup środków trwałych sfinansowanych z dotacji:
a) wartość netto
– Wn konto „Środki trwałe w budowie”,
b) podatek VAT naliczony podlegający odliczeniu
– Wn konto „Podatek VAT naliczony”,
c) kwota brutto
– Ma konto „Rozrachunki z dostawcami” (w analityce: Imienne konto dostawcy).
3. Przyjęcie do używania środków trwałych na podstawie dowodu OT:
– Wn konto „Środki trwałe”,
– Ma konto „Środki trwałe w budowie”.
4. Amortyzacja środków trwałych sfinansowanych z dotacji:
– Wn Konto „Koszty według rodzaju” (w analityce: Amortyzacja),
– Ma Konto „Umorzenie środków trwałych”
oraz księgowanie równoległe do amortyzacji środków trwałych:
– Wn konto „Rozliczenie międzyokresowe przychodów”,
– Ma konto „Pozostałe przychody operacyjne”.
W przedstawionej sytuacji pełna kwota dotacji będzie zwolniona z podatku dochodowego. Natomiast odpisy amortyzacyjne nie będą stanowiły kosztów podatkowych przez cały okres amortyzowania.
WYJAŚNIENIE:
Dotacje na sfinansowanie środków trwałych ujmuje się jako rozliczenia międzyokresowe przychodów w wysokości kwot rzeczywiście otrzymanych, jeżeli – stosownie do innych ustaw – nie zwiększają one kapitałów (funduszy własnych) (art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości). Ujęte jako rozliczenia międzyokresowe przychodów kwoty są stopniowo odpisywane na pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych.
Dla celów podatkowych otrzymana dotacja będzie stanowiła przychód w momencie jej wpływu na rachunek bankowy. Warto zauważyć, że dotacje, subwencje, dopłaty i inne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a–16m u.p.d.o.p., są wolne od podatku.
Ponadto należy pamiętać, że do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dokonywanych według zasad określonych w art. 16a–16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy).
PODSTAWA PRAWNA:
• art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 z późn. zm.),
• art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).
Jadwiga Godlewska