W naszej firmie zaczął się proces likwidacji. W tej chwili spłacamy zobowiązania. Skąd brać środki na ich spłatę? Jak to ewidencjonować?
RADA
W postępowaniu likwidacyjnym przedsiębiorstwo może uzyskać środki na spłatę swoich zobowiązań między innymi przez upłynnienie należących do niego aktywów trwałych. Środki trwałe, które nie znajdą nabywców, mogą zostać podzielone i sprzedane w częściach. Ewidencja księgowa w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
W procesie likwidacyjnym lub upadłościowym przedsiębiorstwo będzie dążyło przede wszystkim do spłaty zobowiązań, między innymi przez upłynnienie swoich aktywów trwałych. W pierwszej kolejności sprzedawane są aktywa trwałe atrakcyjne rynkowo.
Ewidencja sprzedaży środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych)
Operacje:
1. LT – przekazanie odbiorcy środka trwałego:
a) wartość początkowa:
Ma „Środki trwałe”*,
b) dotychczasowe umorzenie:
Wn „Umorzenie środków trwałych”*,
c) nieumorzona część wartości początkowej:
Wn „Pozostałe koszty operacyjne”.
2. FA – wystawienie faktury dla odbiorcy:
a) wartość brutto
Wn „Rozrachunki z odbiorcami”,
b) wartość netto:
Ma „Pozostałe przychody operacyjne”,
c) podatek należny VAT:
Ma „Rozrachunki z tytułu VAT”.
Środki trwałe, które nie znalazły nabywców, mogą zostać poddane procesowi likwidacji, polegającemu na podziale środka trwałego na składniki mające szanse na sprzedaż. Wspomniany podział może dotyczyć np. odzyskania podzespołów, części, a nawet selekcji materiałów podlegających odzyskowi w ramach skupu surowców wtórnych.
Ewidencja postawienia w stan likwidacji środka trwałego
Operacje:
1. LT – postawienie w stan likwidacji środka trwałego:
a) wartość początkowa:
Ma „Środki trwałe”,
b) dotychczasowe umorzenie:
Wn „Umorzenie środków trwałych”,
c) nieumorzona część wartości początkowej:
Wn „Pozostałe koszty operacyjne”.
Do czasu fizycznej likwidacji środki trwałe postawione w stan likwidacji ewidencjonuje się w ich wartości początkowej na koncie pozabilansowym „Środki trwałe w likwidacji”. Po jej zakończeniu zostają one z tego konta wyksięgowane.
Operacje:
1. Wartość początkowa środka trwałego postawionego w stan likwidacji**:
Wn „Środki trwałe w likwidacji”.
2. Wartość początkowa zlikwidowanego środka trwałego:
Ma „Środki trwałe w likwidacji”.
Ewidencja sprzedaży odzyskanych z likwidacji materiałów w cenie sprzedaży
Operacje:
1. PK – zanim sprzedano materiały otrzymane w procesie likwidacji zostały one przyjęte do magazynu (wycena wewnętrzna):
Wn „Materiały”,
Ma „Pozostałe przychody operacyjne”.
2. PK – wydanie sprzedanych materiałów:
Wn „Wartość sprzedanych materiałów”,
Ma „Materiały”.
3. FA – wystawienie faktury dla odbiorcy:
a) wartość materiałów według cen sprzedaży brutto:
Wn „Rozrachunki z odbiorcami”,
b) wartość materiałów według ceny sprzedaży netto:
Ma „Sprzedaż materiałów”,
c) podatek należny VAT:
Ma „Rozrachunki z tytułu VAT”.
Przedsiębiorstwa postawione w stan likwidacji lub upadłości mogą uzyskać bardzo szybko środki pieniężne sprzedając długoterminowe aktywa finansowe. Konto „Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe” służy do ewidencji skutków trwałej utraty wartości składników finansowego majątku długoterminowego.
Ewidencja sprzedaży inwestycji w akcje lub udziały, w stosunku do których dokonano odpisów aktualizacyjnych
Operacje:
1. PK – przeksięgowanie różnic z aktualizacji wyceny długoterminowych aktywów finansowych w poprzednich okresach:
a) zwiększające wartość:
Wn „Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe”,
Ma „Długoterminowe aktywa finansowe”,
b) zmniejszające wartość:
Wn „Długoterminowe aktywa finansowe”,
Ma „Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe”.
2. Sprzedaż długoterminowych aktywów finansowych:
a) PK – wartość księgowa długoterminowych aktywów finansowych:
Wn „Długoterminowe aktywa finansowe”,
Ma „Koszty finansowe”,
b) WB – przychód ze sprzedaży długoterminowych aktywów finansowych:
Wn „Przychody finansowe”,
Ma „Rachunek bieżący”.
Katarzyna Goldmann
specjalista z zakresu rachunkowości
• art. 28 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości – j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 184, poz. 1539