Jesteśmy zakładem pracy chronionej. Jaką kwotę należy wpisać w poz. 9 informacji CIT-2/O w sytuacji, gdy dochód do opodatkowania jest niższy od kwoty otrzymanego dofinansowania do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych? Czy ma to być tylko kwota do wysokości dochodu?
RADA
Może się zdarzyć, że dochód wykazany w poz. 25 deklaracji CIT-2 będzie niższy od kwoty dochodów (przychodów) wolnych od podatku. Może się również zdarzyć, że w poz. 26 deklaracji CIT-2 pojawi się strata. W obu tych przypadkach podatnicy nie są ograniczeni co do wysokości kwoty wykazywanej w części B.1 informacji CIT-2/O. Dotyczy to również dofinansowania do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych. W poz. 9 należy zatem wpisać kwotę otrzymanego dofinansowania.
UZASADNIENIE
W poz. 9 informacji CIT-2/O wykazywane są pozostałe dochody (przychody) wolne od podatku. Podstawą jest art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 5 ustawy z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i niektórych innych ustaw (z wyjątkiem dochodów i przychodów wolnych od podatku wykazanych w poz. 7 i 8). W pozycji tej wykazywane są, między innymi, dotacje, subwencje i dopłaty otrzymane z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych przez zakłady pracy chronionej na podstawie przepisów o zatrudnianiu i rehabilitacji osób niepełnosprawnych.
Może się przy tym zdarzyć, że dochód wykazany w poz. 25 deklaracji CIT-2 będzie niższy od kwoty dochodów (przychodów) wolnych od podatku. Może się również zdarzyć, że w poz. 26 deklaracji CIT-2 pojawi się strata. W obu tych przypadkach podatnicy nie są ograniczeni co do wysokości kwoty wykazywanych w części B.1 informacji CIT-2/O. W konsekwencji kwota z poz. 16 informacji CIT-2/O oraz poz. 27 deklaracji CIT-2 (a więc dochody i przychody wolne) może być wyższa od dochodu wykazanego w poz. 25 deklaracji CIT-2, czy też towarzyszyć stracie wykazanej w poz. 26 deklaracji CIT-2.
Dotyczy to również dofinansowania do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych. W konsekwencji kwota w poz. 9 informacji CIT-2/O powinna odpowiadać faktycznej kwocie otrzymanego dofinansowania, a nie być kwotą tylko do wysokości dochodu.
PRZYKŁAD
Załóżmy, że zakład pracy chronionej uzyskał w styczniu 2006 r. przychód ze sprzedaży 100 000 zł oraz przychód z dofinansowania wynagrodzeń osób niepełnosprawnych w wysokości 3000 zł. A zatem przychód (poz. 19 deklaracji CIT-2) zakładu wyniósł 103 000 zł. Koszty uzyskania przychodu (zakup materiałów, wynagrodzenia, pozostałe koszty ogólne) poniesione przez zakład w tym samym miesiącu wyniosły 101 000 zł (poz. 21 deklaracji CIT-2). W tej sytuacji dochód wykazany w poz. 22 wyniesie 2000 zł. Analogiczna kwota pojawi się w poz. 25 (zakładam, że zakład nie rozlicza straty poniesionej w latach poprzednich).
W sytuacji tej otrzymane przez zakład dofinansowanie powinno zostać wykazane przez zakład w informacji CIT-2/O w pełnej wysokości, a zatem kwota w poz. 9 tej informacji to 3000 zł. Analogiczna kwota (zakładając, że nie występują inne dochody i przychody zwolnione od podatku) pojawi się w poz. 16 informacji CIT-2/O oraz w poz. 27 i 30 deklaracji CIT-2. Konsekwencją tego jest kwota 0 zł w poz. 35 deklaracji CIT-2 oraz kwota 1000 zł w poz. 36 tej deklaracji (a zatem wystąpi strata).
Tomasz Krywan
specjalista w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych