Spółka z o.o. dzierżawi od firmy z Włoch urządzenie produkcyjne. Zgodnie z umową zobowiązanie z tytułu dzierżawy jest regulowane co miesiąc, na podstawie faktury wystawionej przez wynajmującego. Czy z kwoty wypłacanego zobowiązania spółka powinna potrącać zryczałtowany podatek dochodowy? Prosimy o podanie przykładu wyliczeń i księgowań.
RADA
Z kwoty wypłaconego zobowiązania spółka musi potrącić zryczałtowany podatek dochodowy. Stawka podatku wynosi 10%, pod warunkiem dysponowania przez spółkę certyfikatem rezydencji włoskiego kontrahenta. W przeciwnym wypadku należy zastosować stawkę 20%. Kwotę pobranego podatku spółka przekazuje na rachunek urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu pobrania podatku. W tym samym terminie spółka składa również deklarację CIT-10. Szczegóły wraz z ewidencją – w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
W sytuacji, w której polski podatnik dokonuje wypłat kwot na rzecz podatnika zagranicznego z tytułu dzierżawy maszyny, zastosowanie znajduje art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stawka podatku
Podmiot nieposiadający w Polsce siedziby ani zarządu, uzyskując przychody wymienione w art. 21 updop, obowiązany jest do ustalenia podatku dochodowego w wysokości 20% przychodów. Są to przychody: z odsetek, z praw autorskich i pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnianie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do używania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej.
Płatnikiem podatku dochodowego jest polska spółka regulująca zobowiązanie.
WAŻNE!
Jeżeli spółka wypłacająca należność z tytułu dzierżawy dysponuje certyfikatem rezydencji włoskiego kontrahenta, to wówczas zastosowanie będą miały przepisy polsko-włoskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Na temat właściwej do zastosowania w takim przypadku stawki podatkowej wypowiedział się Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu w informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z 13 sierpnia 2004 r. (sygn. akt PSUS/OPBII/423/130/04/ESz):
(...) Przepis art. 12 ust. 3 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania z dnia 21 czerwca 1985 r. (Dz.U. Nr 62, poz. 374) definiuje, że za należności licencyjne uznaje się wszelkiego rodzaju należności uzyskiwane z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania każdego prawa autorskiego do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin oraz filmami i taśmami dla telewizji lub radia, patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego albo za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej. Zgodnie z art. 12 ust. 2 niniejszej umowy należności licencyjne mogą być opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym powstają, i zgodnie z prawem tego państwa – podatek ustalony w ten sposób nie może przekroczyć 10% kwoty brutto tych należności. (...).
Termin opodatkowania i obowiązki sprawozdawcze
Potrącenia podatku należy dokonać w momencie dokonania wypłaty na rzecz zagranicznego kontrahenta. Kwotę pobranego podatku należy przekazać na konto urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu pobrania podatku. W tym terminie należy również złożyć deklarację CIT-10. Na tym jednak nie kończą się obowiązki informacyjne spółki. Rola płatnika zobowiązuje spółkę również do złożenia formularza IFT-2/IFT-2R. Jest to informacja o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Należy ją przekazać w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano potrącenia podatku. W razie zaprzestania działalności przed upływem tego terminu należy ja przekazać do dnia zaprzestania działalności lub na wniosek podatnika w terminie 14 dni od dnia złożenia wniosku. Tak jak deklarację CIT-10 informację tę składa się do urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
PRZYKŁAD
Polska sp. z o.o. „X” otrzymała w marcu od kontrahenta z Włoch – spółki „Y”, fakturę w wysokości 1500 euro z tytułu dzierżawy urządzenia produkcyjnego. W tym samym miesiącu spółka dokonała zapłaty ww. faktury, dokonując jednocześnie potrącenia kwoty zryczałtowanego podatku. Spółka „X” dysponowała certyfikatem rezydencji włoskiego kontrahenta. Kurs średni NBP z dnia wystawienia faktury wynosił 3,85 PLN/EUR. Kurs sprzedaży banku z dnia zapłaty zobowiązania wynosił 3,95 PLN/EUR.
1. Wpływ faktury od włoskiego kontrahenta 1500 euro x 3,85 zł = 5775 zł:
Wn konto 301 „Rozliczenie zakupu usług” 5775 zł
Ma konto 202 „Rozrachunki z dostawcami (w analityce – „spółka Y”) 5775 zł
2. Zarachowanie kosztów dzierżawy urządzenia na podstawie otrzymanej faktury 5775 zł:
Wn konto 402 „Usługi obce” 5775 zł
Ma konto 301 „Rozliczenie zakupu usług” 5775 zł
3. Potrącenie zryczałtowanego podatku dochodowego w dniu zapłaty 1500 euro x 10% x 3,85 zł = 577,50 zł:
Wn konto 202 „Rozrachunki z dostawcami” (w analityce – „spółka Y”) 577,50 zł
Ma konto 220 „Rozrachunki publicznoprawne - rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych” 577,50 zł
4. Zapłata pozostałej kwoty należności 1350,00 euro x 3,95 zł = 5332,50 zł:
Wn konto 202 „Rozrachunki z dostawcami” (w analityce – „spółka Y”) 5332,50 zł
Ma konto 131 „Bieżący rachunek bankowy” 5332,50 zł
5. PK ujemnych różnic kursowych 3,95 zł – 3,85 zł x 1350 euro = 135 zł
Wn konto 755 „Koszty finansowe” (w analityce – „ujemne różnice kursowe”) 135 zł
Ma konto 202 „Rozrachunki z dostawcami” (w analityce – „spółka Y”) 135 zł
6. Przekazanie zryczałtowanego podatku dochodowego na rachunek urzędu skarbowego (w terminie do 7 kwietnia, wraz z deklaracją CIT-10):
Wn konto 220 „Rozrachunki publicznoprawne – rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych” 577,50 zł
Ma konto 131 „Bieżący rachunek bankowy” 577,50 zł
• art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538
• umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej z 21 czerwca 1985 r. w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania – Dz.U. z 1989 r. Nr 62, poz. 374
Izabela Grochola
główna księgowa w spółce z o.o.