Spółka X wniosła aportem do spółki Y nieruchomość, na której ciąży hipoteka bankowa w wysokości 15 mln zł. Wartość aportu wynosi 4,5 mln zł, a wartość udziałów w zamian za aport - 7 tys. zł. Spółka Y wynajmuje nieruchomość i kwotę z wynajmu przekazuje na konto komornika. Jak zaksięgować te operacje w spółce X i w spółce Y?
RADA
Ewidencja księgowa następuje tak samo jak w przypadku zwykłego przekazania wkładu niepieniężnego. Równocześnie należy rozliczać hipotekę. Przykład ewidencji u wnoszącego i przyjmującego aport podajemy w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych, jeżeli wkładem do spółki w celu pokrycia udziału ma być w całości albo w części wkład niepieniężny (aport), umowa spółki powinna szczegółowo określać przedmiot tego wkładu oraz osobę wspólnika wnoszącego aport, a także liczbę i wartość nominalną objętych w zamian udziałów.
UWAGA!
Składniki majątku wnoszone aportem powinny zostać wycenione według cen nie wyższych od cen rynkowych.
Zakładając, że wraz z wniesieniem aportu otrzymujący aport przejmuje wierzytelności banku zabezpieczone hipoteką, w umowie spółki powinny zostać określone:
• wartość rynkowa nieruchomości,
• wysokość zabezpieczenia hipotecznego banku.
Dodatkowo wnoszący aport powinien scedować na otrzymującego swoje zobowiązania wobec banku (za jego zgodą).
W dniu wpisu do rejestru sądowego podwyższenia kapitału zakładowego w zamian za aport w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część w spółce wnoszącej aport powstają przychody podatkowe. Przychody te określa się w wysokości nominalnej wartości udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny.
UWAGA!
W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych przychodem podatkowym jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
Z danych zawartych w pytaniu wynika, że wartość udziałów objętych w zamian za aport znacznie odbiega od jego wartości.
Jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, kosztem uzyskania przychodu dla tej operacji jest wartość początkowa przedmiotu wkładu, zaktualizowana zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszona o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych.
Spółka otrzymująca aport nie zalicza do przychodów podatkowych przychodów z tytułu agio.
Co to jest agio
Agio to wartość stanowiąca nadwyżkę ponad wartość nominalną akcji. Należy ją zaewidencjonować na kapitał zapasowy.
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Należy pamiętać, że u otrzymującego aport nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.
Oznacza to, że w danym przypadku wartość początkowa nieruchomości do celów amortyzacji podatkowej będzie wynosić 7 tys. zł.
• art. 158 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych – Dz.U. Nr 94, poz. 1037; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 133, poz. 938
• art. 12 ust. 1 pkt 7, art. 12 ust. 4 pkt 4 i 11, art. 15 ust 1j, art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 107, poz. 723
Wioletta Roman
doradca podatkowy