Czy jednoosobowa spółka z o.o. może opłacać za wspólnika składkę na ubezpieczenie zdrowotne? Proszę o informację, na jakim koncie zaewidencjonować te składki? Czy właściwe jest konto "Rozrachunki z udziałowcami z tytułu udziału w zyskach"?
RADA
Spółka może zapłacić za wspólnika składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Naliczenie tych składek ewidencjonuje się na koncie „Pozostałe rozrachunki”. Opłacone przez spółkę składki są dla wspólnika przychodem z kapitałów pieniężnych, od których spółka ma obowiązek odprowadzić 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Zapłacone składki pomniejszają zysk do podziału (dywidendę).
UZASADNIENIE
Zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanej ze środków publicznych, wspólnik jednoosobowej spółki z o.o. jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą, w związku z tym podlega obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego.
Wspólnik jednoosobowej spółki z o.o., jako osoba prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą, ma również obowiązek opłacać z własnych środków składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe, pod warunkiem że nie występuje zbieg tytułów ubezpieczeń.
Należy jednak pamiętać, że jeżeli wspólnik uzyskuje przychody więcej niż z jednego tytułu, składka na ubezpieczenie zdrowotne opłacana jest z każdego z tych tytułów odrębnie.
Przepisy nie zabraniają regulowania przez spółkę składek zdrowotnych za wspólnika jednoosobowej spółki z o.o. Zgłoszenia do ubezpieczenia zdrowotnego należy dokonać na druku ZUS ZZA.
UWAGA!
Zapłata składki zdrowotnej nie będzie stanowiła dla spółki kosztów uzyskania przychodów, ponieważ zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest to wydatek będący jednostronnym świadczeniem na rzecz udziałowców.
Wartość opłaconej przez spółkę składki na ubezpieczenie zdrowotne stanowi dla wspólnika przychód z kapitałów pieniężnych. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
Konto „Rozrachunki z udziałowcami z tytułu udziału w zyskach”
służy do ewidencji rozrachunków spółki z jej udziałowcami z tytułu dywidendy (udziału w zyskach), dlatego właściwsze jest zaksięgowanie opłaconych przez spółkę składek na ubezpieczenie zdrowotne na koncie „Pozostałe rozrachunki”.
Kwoty zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne są w rzeczywistości wypłatami na poczet zysku.
UWAGA!
Wypłat na poczet zysku można dokonywać, jeżeli spółka za poprzedni rok obrotowy osiągnęła zysk, a sprawozdanie finansowe zostało zatwierdzone.
Ewidencja opłaconych w imieniu wspólnika składek
Na koncie „Pozostałe rozrachunki” wyodrębnia się następującą analitykę:
• zaliczki
• dywidendy
• podatek zryczałtowany
1. Naliczenie składki zdrowotnej wspólnika jednoosobowej spółki z o.o.:
Wn „Pozostałe rozrachunki”,
Ma „Rozrachunki publicznoprawne”.
2. Wpłata składki na konto ZUS:
Wn „Rozrachunki publicznoprawne”,
Ma „Rachunek bankowy”.
3. Przeksięgowanie, na podstawie uchwały zysku za dany rok obrotowy:
Wn „Wynik finansowy”,
Ma „Rozliczenie wyniku finansowego”.
4. Przeksięgowanie na koniec roku naliczonych i zapłaconych za wspólnika składek na ubezpieczenie zdrowotne:
Wn „Rozliczenie wyniku finansowego”,
Ma „Pozostałe rozrachunki”.
5. Ewidencja należnego wspólnikowi zysku (pomniejszonego o zapłacone składki zdrowotne):
Wn „Rozliczenie wyniku finansowego”,
Ma „Pozostałe rozrachunki”.
6 Ewidencja pobranego zryczałtowanego 19% podatku dochodowego od dywidendy:
Wn „Pozostałe rozrachunki”,
Ma „Rozrachunki publicznoprawne”.
7. Ewidencja zapłaty podatku:
Wn „Rozrachunki publicznoprawne”,
Ma „Rachunek bankowy”.’
8. Ewidencja wypłaty dywidendy pomniejszonej o pobrany podatek:
Wn „Pozostałe rozrachunki”,
Ma „Rachunek bankowy”.
Przykład
Spółka podjęła decyzję o zapłaceniu w imieniu wspólnika składki na ubezpieczenie zdrowotne.
Ewidencja księgowa
1. Naliczenie składki zdrowotnej:
Wn „Pozostałe rozrachunki” 250
Ma „Rozrachunki publicznoprawne” 250
2. Wpłata składki na konto ZUS:
Wn „Rozrachunki publicznoprawne” 250
Ma „Rachunek bankowy” 250
3. Naliczenie zryczałtowanego podatku dochodowego w związku z opłaconym ubezpieczeniem zdrowotnym:
Wn „Pozostałe rozrachunki” 47
Ma „Rozrachunki publicznoprawne” 47
4. Po sporządzeniu sprawozdania finansowego wykazującego zysk nastąpiło jego zatwierdzenie. W wyniku zatwierdzenia sprawozdania dokonano przeksięgowania wyniku finansowego:
Wn „Wynik finansowy” 35 000
Ma „Rozliczenie wyniku finansowego” 35 000
5. Przeksięgowanie na koniec roku naliczonych i zapłaconych za wspólnika składek na ubezpieczenie zdrowotne wraz ze zryczałtowanym podatkiem:
Wn „Rozliczenie wyniku finansowego” 297
Ma „Pozostałe rozrachunki” 297
6. Ewidencja należnego wspólnikowi zysku (pomniejszonego o zapłacone składki zdrowotne i podatek):
Wn „Rozliczenie wyniku finansowego” 34 703
Ma „Pozostałe rozrachunki” 34 703
7. Ewidencja pobranego zryczałtowanego 19% podatku dochodowego od dywidendy: Wn „Pozostałe rozrachunki” 6 594
Ma „Rozrachunki publicznoprawne” 6 594
8. Ewidencja wypłaty dywidendy pomniejszonej o pobrany podatek:
Wn „Pozostałe rozrachunki” 28 109
Ma „Rachunek bankowy” 28 109
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
• art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 183, poz. 1353
• art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 183, poz. 1354
• art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. c, art. 81 ust. 2, art. 82 ust. 5 pkt 2 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych – Dz.U. Nr 210, poz. 2135; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 143, poz. 1030
• art. 6 ust. 1 pkt 5, art. 8 ust. 6 pkt 4 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych – Dz.U. Nr 137, poz. 887; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 157, poz. 1119
• art. 195 ustawy z 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych – Dz.U. Nr 94, poz. 1037; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 133, poz. 935
Maryla Piotrowska
księgowa z licencją MF