Jesteśmy podatnikiem VAT i akcyzy. Dokonaliśmy sprzedaży wyrobów akcyzowych na terenie magazynu składu podatkowego. Jednak towary nie zostały wyprowadzone ze składu. Prawdopodobnie nastąpi to za jakiś czas. W związku z tym nasze pytanie: czy sprzedaż na terenie składu podatkowego bez wyprowadzenia towarów ze składu podatkowego spowoduje w momencie tej sprzedaży powstanie obowiązku zapłaty podatku akcyzowego?
RADA
Nie. Transakcja sprzedaży na terenie składu podatkowego bez wyprowadzenia towarów ze składu podatkowego nie powoduje obowiązku zapłaty podatku akcyzowego. Brak jest również obowiązku wystawienia dokumentu ADT. Obowiązek podatkowy w stosunku do sprzedanych towarów magazynowanych w składzie podatkowym z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy oczywiście powstanie, ale dopiero z chwilą wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
UZASADNIENIE
W opisanym w pytaniu przypadku obowiązek podatkowy w akcyzie nie powstanie w momencie sprzedaży wyrobów akcyzowych na terenie składu bez ich wyprowadzenia.
Pobór akcyzy jest zawieszony, jeśli wyroby są magazynowane w składzie podatkowym. W przypadku opisanym przez Czytelnika sprzedany towar będzie magazynowany w składzie podatkowym z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.
Przepisy art. 28 ust. 1 pkt 1-5 ustawy o akcyzie przewidują różne przypadki zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem obowiązku podatkowego. Wśród nich nie jest wymieniony opisany przypadek sprzedaży wyrobu na terenie składu podatkowego. A zatem obowiązek podatkowany nie powstanie.
Wyżej przywołany przepis przewiduje zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy w przypadku wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Dopiero w tym momencie powstanie obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym w stosunku do zakupionych przez spółkę prowadzącą skład podatkowy towarów magazynowanych w składzie podatkowym.
Z zasady obowiązek podatkowy w akcyzie powstaje m.in. z tytułu:
• sprzedaży wyrobów akcyzowych na terytorium kraju,
• produkcji wyrobów akcyzowych zharmonizowanych,
• wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego,
• eksportu wyrobów akcyzowych,
• dostawy wewnątrzwspólnotowej.
Jednak pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są:
• produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym,
• przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju;
• przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium Wspólnoty Europejskiej;
• eksportowane ze składu podatkowego do odbiorcy na terytorium państwa trzeciego, a przewóz tych wyrobów odbywa się przez terytorium Wspólnoty Europejskiej;
• nabywane z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy na terytorium kraju przez prowadzącego skład podatkowy.
Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Obowiązek podatkowy powstaje w dniu wyprowadzenia tych wyrobów poza teren składu podatkowego.
Ponadto w przypadku wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy prowadzący skład podatkowy jest obowiązany wystawić administracyjny dokument towarzyszący (ADT).
Zatem możliwość wystawienia administracyjnego dokumentu towarzyszącego istnieje tylko w przypadku wyprowadzania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy ze składu podatkowego.
Brak jest możliwości stosowania administracyjnych dokumentów towarzyszących w przypadku, gdy nie dochodzi do wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego.
WAŻNE!
Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy w przypadku wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy powoduje powstanie obowiązku podatkowego w akcyzie.
Biorąc pod uwagę wyżej wskazane przepisy, należy stwierdzić, że obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Obowiązek wystawienia administracyjnego dokumentu towarzyszącego ADT istnieje w przypadku wyprowadzania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Zatem Czytelnik nie ma obowiązku wystawiania ADT w momencie sprzedaży towarów na terenie składu.
Podstawa prawna:
- art. 4 ust. 1, art. 26 ust. 1 pkt 1, art. 27 ust. 4, art. 28 ust. 1 pkt 1-5, art. 36 ust. 2 ustawy z 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym - Dz.U. Nr 29, poz. 257; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 169, poz. 1199
Ewa Michalak
ekspert w zakresie akcyzy