Jesteśmy stowarzyszeniem prowadzącym szkołę oraz zakład opieki zdrowotnej dla dzieci niepełnosprawnych. Dzieci są dowożone na zajęcia edukacyjne oraz rehabilitacyjne. Usługę dowozu zakupujemy u zewnętrznych przewoźników. Z tego tytułu otrzymujemy od gmin zwrot ponoszonych kosztów na dowóz (dopłata do dowozu dzieci). Czy według ustawy o VAT jest to usługa opodatkowana 7% stawką VAT, czy też należy ją sklasyfikować jako usługi w zakresie edukacji i opieki zdrowotnej zwolnione z VAT?
Usługi świadczone przez przewoźnika podlegają opodatkowaniu stawką 7%. Natomiast zwrot kosztów (dopłata) otrzymany przez Stowarzyszenie nie podlega opodatkowaniu VAT.
Usługi transportu drogowego, jako zakwalifikowane pod symbolem PKWiU 60.23 usługi pasażerskiego transportu lądowego – opodatkowane są stawką 7%. Niezależnie od tego, na rzecz jakiego podmiotu są świadczone (zał. nr 3 poz. 144).
Dlatego, jeśli zakupują Państwo usługi przewozowe od podmiotu zewnętrznego, nie może on ich opodatkować stawką właściwą dla usług edukacyjnych czy zdrowotnych. W związku z tym, przewoźnik powinien wystawić fakturę ze stawką 7% VAT na świadczone usługi.
Jak wynika z pytania, stowarzyszenie otrzymuje refundację kosztów zakupionych usług przewozowych. W tym przypadku, przy udzielaniu odpowiedzi na pytanie, czy opodatkować otrzymaną dopłatę, decydujące znaczenie ma jej zakwalifikowanie na gruncie ustawy o VAT.
Dotacje, dopłaty związane ze świadczoną usługą lub sprzedażą towarów stanowią obrót podlegający opodatkowaniu (art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług). Dlatego opodatkowaniu podlegają wyłącznie dotacje przedmiotowe. W tym konkretnym przypadku dopłaty nie dotyczą jednak usługi świadczonej przez stowarzyszenie. Są to tylko dopłaty do zakupu usługi zewnętrznej i służą dofinansowaniu zadań statutowych stowarzyszenia, do których należy m.in. dowóz dzieci. W związku z tym można je zakwalifikować jako dopłaty związane z ogólną działalnością stowarzyszenia. Nie podlegają one w ogóle opodatkowaniu VAT, gdyż nie stanowią obrotu w rozumieniu art. 29 ustawy.
Stanowisko to potwierdził m.in. Pierwszy Urząd Skarbowy w Toruniu w piśmie z 2 lipca 2004 r. nr PPP/443-65/04 wydanym w podobnej sprawie. Stwierdzono w nim m.in., że dotacje otrzymane na sfinansowanie działań statutowych stowarzyszenia (zakup karmy dla zwierząt i zakup usług zewnętrznych w celu organizacji imprez ekologicznych) nie stanowią obrotu podlegającego opodatkowaniu VAT.
Należy pamiętać, że w przypadku gdy stowarzyszenie będzie wykonywać usługi opodatkowane i zwolnione lub niepodlegające opodatkowaniu i nie będzie możliwe wyodrębnienie podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, to przy obliczaniu proporcji należy wliczyć do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, kwotę otrzymanych subwencji (dotacji), które nie stanowią obrotu.
Oprac. Joanna Dmowska
Podstawa prawna
• art. 29 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535)