Koszty uzyskania przychodu: W przypadku podnajmu jakichkolwiek urządzeń koszty czynszu dla właściciela można traktować jako koszt uzyskania przychodów z tytułu podnajmu tych urządzeń.
Podnajem – przychód i koszty
Zobowiązaliśmy się wynająć inwestorowi 20 segmentów budowlanych (kontenery). Wynajmujemy je od innej firmy i podnajmujemy inwestorowi, za zgodą właściciela. Według umowy zawartej z właścicielem kontenerów termin płatności czynszu jest określony na 60 dni od ostatniego dnia miesiąca, za który przypada czynsz. Wtedy też powstaje obowiązek podatkowy w VAT. Właściciel kontenerów wystawia faktury 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT. Następnie nasza firma wystawia fakturę za wynajem kontenerów dla inwestora, z terminem płatności 15 dni. Kiedy powstaje dla nas obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych? Kiedy faktura wystawiona przez właściciela kontenerów jest dla nas kosztem uzyskania przychodów?
Za przychody z tytułu umów najmu uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne (art. 12 ust. 3c updop). W przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy powstanie w ostatnim dniu 15-dniowego terminu płatności.
Jeśli chodzi o koszty, to problem tkwi w tym, że uzyskiwany przez spółkę przychód niejako „wyprzedza” poniesione w tym celu koszty.
Koszty można podzielić na dwa rodzaje:
1) koszty, które w sposób bezpośredni można przypisać do określonego przychodu uzyskanego przez podatnika i które podlegają uwzględnieniu w okresie, w którym przychód został lub zostanie przez podatnika uzyskany,
2) koszty, których nie można bezpośrednio i funkcjonalnie przypisać do określonego przychodu uzyskiwanego przez tego podatnika, a które zarazem w sposób bezpośredni można przypisać do określonego okresu działalności podatnika, uwzględniane w okresie, którego dotyczą.
Koszty wykazane w fakturze wystawionej przez właściciela kontenera odpowiadają sytuacji opisanej w pkt 1. Koszty te są w sposób bezpośredni przypisane do określonego przychodu (z tytułu podnajmu kontenerów). Spółka może zatem rozliczyć te koszty w deklaracji za miesiąc uzyskania przychodu z podnajmu, traktując je jako koszty uzyskania przychodu.
Patrycja Nowak
odpowiadamy na pytania:
www.infor.pl/pytaniasfk
Podstawa prawna
• ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2004 r. Nr 171, poz. 1800