RADA
W księgach rachunkowych sprzedaż powinna być zaewidencjonowana w dacie wydania towaru. Natomiast podatek należny VAT trzeba wykazać w deklaracji VAT w miesiącu wystawienia faktury.
UZASADNIENIE
Według ustawy o rachunkowości przez przychody należy rozumieć uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie: zwiększenia wartości aktywów albo zmniejszenia wartości zobowiązań - które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli.
W ustawie o rachunkowości nie został określony moment powstania przychodu. Jednostka powinna ujmować w księgach rachunkowych wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody zgodnie z zasadą memoriału, tj. w okresie powstania przychodu, niezależnie od terminu zapłaty.
Bardziej szczegółowo moment powstania przychodu został określony w ustawach o podatkach dochodowych. W związku z tym jednostki, ustalając moment powstania przychodu w celu zaewidencjonowania ich w księgach rachunkowych, stosują przepisy ustaw o podatkach dochodowych.
Schemat. Data powstania przychodu zgodnie z ustawami podatkowymi
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
W danym przypadku za datę powstania przychodu dla celów podatkowych należy przyjmować więc moment wydania towaru.
Przykład
Jednostka A wydała odbiorcy O towar z magazynu 30 marca 2009 r. Fakturę VAT za dokonaną sprzedaż spółka A wystawiła 2 kwietnia 2009 r. Cena nabycia sprzedanego towaru wynosiła 70 000 zł. Wartość sprzedaży towaru netto to 100 000 zł, VAT - 22 000 zł.
Przychód dla celów rachunkowych i podatkowych powstanie 30 marca 2009 r. - w dacie wydania towaru. Tego dnia na podstawie dowodu PK spółka zarachowuje więc przychód ze sprzedaży w wysokości 100 000 zł oraz koszt własny sprzedaży w kwocie 70 000 zł.
Natomiast zobowiązanie z tytułu VAT powstanie w dniu wystawienia faktury - w tym przypadku 2 kwietnia.
• art. 3 ust. 1 pkt 30, art. 6 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 42, poz. 341
• art. 12 ust. 3a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 42, poz. 341
• art. 19 ust. 4, art. 106 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11
• § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 212, poz. 1337
Joanna Gawrońska
biegły rewident