RADA
Składki na ubezpieczenie grupowe powinny być rozliczane w czasie. Część składki potrącona z wynagrodzenia pracownika zmniejszy saldo konta „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń”.
UZASADNIENIE
W przypadku ubezpieczenia grupowego pracowników, w którym część składki jest pokrywana przez pracodawcę, a część przez pracownika, płatnikiem tego typu ubezpieczenia jest zazwyczaj pracodawca. Powoduje to konieczność obciążenia pracownika kosztami ubezpieczenia. Jeżeli zostanie to zrobione poprzez potrącenie z listy płac, należy pamiętać o posiadaniu pisemnej zgody pracownika.
Ponieważ umowy grupowego ubezpieczenia pracowników są zawierane najczęściej na okres jednego roku, więc koszty z tytułu opłacenia składek podlegają rozliczeniu w czasie za pośrednictwem konta „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”.
Trzeba również pamiętać, że istnieje możliwość miesięcznego potrącania z wynagrodzenia części zapłaty, która dotyczy pracownika, co jest częstą praktyką stosowaną w przedsiębiorstwach.
Przykład
Spółka wykupiła dla 20 pracowników roczne ubezpieczenie grupowe. Wartość składki na jednego pracownika wynosi 150 zł, z czego 100 zł płaci pracodawca, a 50 zł - pracownik. Zobowiązanie wobec ubezpieczyciela w wysokości 3000 zł uregulował pracodawca. Zobowiązanie pracowników wobec pracodawcy z tytułu opłaconego ubezpieczenia wyniosło: 50 zł × 20 = 1000 zł, i zostało potrącone, za zgodą pracowników, z bieżących wynagrodzeń.
Spółka prowadzi ewidencję na kontach zespołu 4 i 5.
Ewidencja księgowa
1. Wykupienie ubezpieczenia grupowego:
a) część opłacana przez pracodawcę
Wn „Koszty według rodzajów” 2 000,00
- w analityce „Świadczenia na rzecz pracowników”
b) część opłacana przez pracownika - potrącenie z wynagrodzenia
Wn „Rozrachunki z pracownikami” 1 000,00
- w analityce „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń”
c) zobowiązanie wobec ubezpieczyciela
Ma „Pozostałe rozrachunki” 3 000,00
2. Przeniesienie kosztów do rozliczania w czasie:
Wn „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” 2 000,00
Ma „Rozliczenie kosztów” 2 000,00
3. Uregulowanie zobowiązania wobec ubezpieczyciela:
Wn „Pozostałe rozrachunki” 3 000,00
Ma „Rachunek bankowy” 3 000,00
4. Rozliczenie raty kosztów przypadających na dany miesiąc:
2000 zł : 12 miesięcy = 166,67 zł
Wn odpowiednie konto zespołu 5 166,67
Ma „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” 166,67
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Gdyby spółka prowadziła ewidencję tylko w zespole 4 z zastosowaniem konta 490, to ewidencja przebiegać będzie w następujący sposób:
1. Wykupienie ubezpieczenia grupowego:
a) część opłacana przez pracodawcę
Wn „Koszty według rodzajów” 2 000,00
- w analityce „Świadczenia na rzecz pracowników”
b) część opłacana przez pracownika - potrącenie z wynagrodzenia
Wn „Rozrachunki z pracownikami” 1 000,00
- w analityce „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń”
c) zobowiązanie wobec ubezpieczyciela
Ma „Pozostałe rozrachunki” 3 000,00
2. Przeniesienie kosztów poniesionych przez pracodawcę do rozliczania w czasie:
Wn „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” 2 000,00
Ma „Rozliczenie kosztów” 2 000,00
3. Rozliczenie raty kosztów przypadających na dany miesiąc:
2000 zł : 12 miesięcy = 166,67 zł
Wn „Rozliczenie kosztów” 166,67
Ma „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” 166,67
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Natomiast w przypadku gdyby spółka prowadziła ewidencję tylko w zespole 4 i nie stosowała konta 490, to część opłacaną przez pracodawcę można zaksięgować bezpośrednio na konto RMK, z którego sukcesywnie będzie zdejmowana 1/12 kosztów obciążająca konto „Świadczenia na rzecz pracowników”.
Jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia ubezpieczeniowego jest pracownik, to wartość faktycznie opłaconych przez pracodawcę składek na ubezpieczenie grupowe stanowi przychód pracownika i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Składki na ubezpieczenie grupowe pracowników płacone przez zakład pracy są przychodem ze stosunku pracy, dlatego wchodzą także do podstawy wymiaru składek i podlegają oskładkowaniu.
• art. 6 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540
• art. 9 ust. 1, art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 225, poz. 1673
Elżbieta Kujawska
biegły rewident