RADA
Wyrównanie wynagrodzenia należy potraktować tak jak wypłatę wynagrodzenia zasadniczego, czyli trzeba naliczyć od niego składki ZUS i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy. Zapłacone odsetki spółka zalicza do kosztów finansowych.
UZASADNIENIE
Wyrównanie wynagrodzenia zasądzone przez sąd należy potraktować jako zaległe wynagrodzenie. Kwota wyrównania wejdzie do podstawy wymiaru składek za miesiąc, w którym pracodawca dokona wypłaty. Wynika to z przepisów rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie szczegółowych zasad i trybu rozliczania składek, zgodnie z którym w dokumentach rozliczeniowych uwzględnia się należne składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne od wszystkich wypłat podlegających oskładkowaniu, wypłaconych lub postawionych do dyspozycji pracownika. Podobnie trzeba postąpić przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy. Zgodnie z art. 32 ustawy o pdof zaliczka pobierana jest od łącznego przychodu wypłaconego w danym miesiącu kalendarzowym. Osobno natomiast należy zakwalifikować odsetki od wynagrodzenia. Od odsetek z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń nie odprowadza się zaliczki na podatek dochodowy. Jeżeli stopa odsetek nie była ustalona przez sąd, to do ich obliczenia trzeba zastosować odsetki ustawowe w wysokości 11,5%.
Odsetki należy obliczyć od wynagrodzenia zaniżonego przed odliczeniem składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenia zdrowotne. W księgach rachunkowych wykazywane są jako koszt finansowy w korespondencji z kontem „Pozostałe rozrachunki z pracownikami”. Jako że nie stanowią one składnika wynagrodzeń, nie należy ich wykazywać na koncie rozrachunkowym służącym do rozliczania wynagrodzeń z pracownikami.
Przykład
Pracownik spółki wystąpił do sądu z powodu zaniżonego wynagrodzenia. Sąd uznał roszczenie pracownika i zasądził wyrównanie wynagrodzenia wraz z odsetkami. Wysokość wynagrodzenia zasądzonego za dany miesiąc - 3000 zł, wysokość wynagrodzenia zasądzonego jako wyrównanie - 500 zł, należne pracownikowi odsetki - 28,35 zł.
Tabela. Zestawienie danych do listy płac
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Składki na ubezpieczenie finansowane przez pracodawcę - 651,35 zł, w tym:
• ubezpieczenie społeczne - 562,10 zł,
• Fundusz Pracy i FGŚP - 89,25 zł.
Ewidencja księgowa
1. Łączne wynagrodzenie za dany miesiąc - 3500 zł:
Wn „Wynagrodzenia” 3 500,00
Ma „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń” 3 500,00
2 Składki na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenia zdrowotne obciążające pracownika: 479,85 zł + 271,81 zł = 751,66 zł
Wn „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń” 751,66
Ma „Rozrachunki z ZUS” 751,66
3. Zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych:
Wn „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń” 270,00
Ma „Rozrachunki z US” 270,00
4. Zarachowanie w ciężar kosztów składek finansowanych przez pracodawcę:
Wn „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia” 651,35
Ma „Rozrachunki z ZUS” 651,35
5. Zaksięgowanie odsetek od zaległego wynagrodzenia:
Wn „Koszty finansowe” 28,35
Ma „Pozostałe rozrachunki z pracownikami” 28,35
6. Wypłata wynagrodzenia z odsetkami:
Wn „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń” 2 478,34
Wn „Pozostałe rozrachunki z pracownikami” 28,35
Ma „Rachunek bieżący” 2 506,69
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
• § 2 ust. 6 rozporządzenia Rady Ministrów z 18 kwietnia 2008 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek, do których poboru jest zobowiązany Zakład Ubezpieczeń Społecznych - Dz.U. Nr 78, poz. 465
• art. 21 ust. 1 pkt 95, art. 32 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 141, poz. 888
Anna Mach-Mockałło
dyrektor finansowy w sp. z o.o.