RADA
Sposób dokumentowania rabatu uzależniony jest od momentu, w którym go udzielono. Może być więc wykazany na fakturze sprzedaży jako zmniejszenie należności lub poprzez wystawienie faktury korygującej. W księgach rachunkowych zmniejsza on przychody ze sprzedaży.
UZASADNIENIE
Rabat jest udzielany odbiorcy za spełnienie określonych warunków w momencie sprzedaży lub po jej dokonaniu. Zmniejsza on cenę sprzedaży, obniżając tym samym podstawę opodatkowania oraz przychód ze sprzedaży.
Schemat. Sposoby udokumentowania udzielonych rabatów
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Rabat udzielony w momencie sprzedaży
Cechą charakterystyczną rabatu udzielonego w momencie dostawy towarów lub wyrobów jest to, że wykazana na fakturze wartość sprzedanych towarów (wyrobów) w cenie sprzedaży netto, stanowiąca podstawę opodatkowania VAT, jest już pomniejszona o kwotę udzielonego rabatu. Najczęściej jest on wykazywany w oddzielnej pozycji faktury. Nie należy tego rodzaju rabatu ujmować w księgach rachunkowych odrębnym zapisem.
Przykład 1
Spółka sprzedała swojemu kontrahentowi towar o wartości netto 30 000 zł. Ze względu na stałą współpracę kontrahentowi przysługuje rabat w wysokości 10%. Wartość towaru w cenie nabycia wynosiła 24 000 zł.
Tabela 1. Elementy składowe i wartość faktury
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Ewidencja księgowa
1. Sprzedaż towarów:
Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 32 940
Ma „VAT należny” 5 940
Ma „Przychody ze sprzedaży” 27 000
2. Koszt własny sprzedaży:
Wn „Koszt własny sprzedaży” 24 000
Ma „Towary” 24 000
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Rabat udzielony po dokonaniu dostawy
Udzielenie rabatu po dokonaniu dostawy skutkuje tym, że sprzedawca ma obowiązek wystawienia faktury korygującej, która zmniejsza przychód. Zmniejszenia należy dokonać w momencie realizacji rabatu.
Fakturę korygującą trzeba wysłać do kontrahenta. Po otrzymaniu potwierdzenia jej odbioru należy rozliczyć VAT wynikający z korekty.
Nie wymaga potwierdzenia odbioru faktura korygująca wystawiona w związku z wewnątrzwspólnotową dostawą lub eksportem towarów (wyrobów).
UWAGA
Faktura korygująca wystawiona zagranicznemu odbiorcy w związku z udzielonym rabatem powinna być przeliczona na złote według tego samego kursu NBP, po jakim przeliczono fakturę pierwotną. Nie powstają więc w tym wypadku różnice kursowe.
Przykład 2
Po dokonaniu dostawy spółka udzieliła kontrahentowi rabatu w wysokości netto 2000 zł (5% od wartości dokonanych w danym miesiącu transakcji).
Wystawiono fakturę korygującą zawierającą następujące dane:
• wartość netto zmniejszenia - 2000 zł,
• VAT należny - 440 zł,
• wartość brutto korekty - 2440 zł.
Otrzymano potwierdzenie odbioru korekty.
Ewidencja księgowa
1. Faktura korygująca sprzedaż:
Wn „Przychody ze sprzedaży” 2 000
Wn „VAT należny” 440
Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 2 440
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Przykład 3
Po dokonaniu dostawy spółka udzieliła kontrahentowi zagranicznemu rabatu w wysokości 13 050 euro, co stanowi 3% wartości zrealizowanych w danym miesiącu transakcji. Wystawiono fakturę korygującą, w której określono, jakich faktur sprzedaży rabat dotyczy.
Tabela 2. Informacje na temat udzielonego rabatu
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Ewidencja księgowa
1. Faktura korygująca dokumentująca udzielony rabat. Wartość korekty w złotych: (4500 euro × 3,5162 PLN/EUR) + (4950 euro × 3,5265 PLN/EUR) + (3600 euro × 3,4998 PLN/EUR) = 45 878,36 zł
Wn „Przychody ze sprzedaży” 45 878,36
Ma „Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi” 45 878,36
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
• art. 28 ust. 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 144, poz. 900
• art. 29 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 141, poz. 888
• § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 95, poz. 798; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 89, poz. 542
Wioletta Chaczykowska
księgowa z licencją MF