Ewidencja naliczenia i zapłaty podatków w spółce osoby fizycznej

Jestem osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą (prowadzę księgi rachunkowe). Proszę o przedstawienie prawidłowego ewidencjonowania naliczeń i zapłat podatku od towarów i usług, podatku od środków transportowych, podatku od nieruchomości, podatku dochodowego. Zapłaty podatków dokonywane są z konta bankowego firmy. Jak ewidencjonować prowizje bankowe od przelewów?

RADA

Ewidencję naliczeń i zapłat różnego rodzaju podatków prowadzi się za pośrednictwem konta rozrachunkowego „Rozrachunki publicznoprawne”, do którego prowadzi się odpowiednią analitykę. Natomiast prowizje bankowe stanowią koszty usług obcych.

UZASADNIENIE
Ewidencję rozrachunków z budżetem państwa prowadzi się na koncie „Rozrachunki publicznoprawne”. Konto to służy, w przypadku osób fizycznych, do ewidencji:

1. Rozrachunków z urzędem skarbowym, m.in z tytułu:

a) podatku od towarów i usług (VAT),

b) podatku dochodowego od osób fizycznych - w przypadku gdy jednostka pełni funkcję płatnika.

2. Rozrachunków z organami celnymi z tytułu opłat celnych i akcyzy.

3. Rozrachunków z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych (ZUS) z tytułu składek na:

a) ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenia zdrowotne,

b) Fundusz Pracy (FP),

c) Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (FGŚP).

4. Pozostałych rozrachunków publicznoprawnych, tj.:

a) wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON);

b) podatku od czynności cywilnoprawnych, opłat skarbowych;

c) podatków i opłat lokalnych, np.:

- od nieruchomości,

- od środków transportowych;

d) innych podatków i opłat.

Ewidencja na koncie „Rozrachunki publicznoprawne”

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Ewidencja analityczna powinna być prowadzona w taki sposób, aby możliwe było ustalenie na dany dzień stanu należności i zobowiązań według:

- tytułów rozrachunków,

- instytucji.

Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT

Prowadząc rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT, powinno się wyodrębnić przynajmniej niżej wymienione konta syntetyczne:

- rozrachunki z tytułu VAT,

- VAT należny,

- VAT naliczony.

Na koncie „VAT należny” jednostka księguje VAT od dokonanej sprzedaży. Na koncie „VAT naliczony” jednostka księguje VAT naliczony do odliczenia, na podstawie faktur otrzymanych od dostawców.

Ewidencja na koncie „Rozrachunki z tytułu VAT”

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Na podstawie danych z ksiąg rachunkowych jednostka sporządza deklarację VAT-7. Poszczególne pozycje deklaracji VAT-7 zaokrągla się do pełnych złotych. Kwoty wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a kwoty wynoszące 50 groszy i więcej podwyższa się do pełnych złotych.

W związku z zaokrąglaniem pozycji do deklaracji kwoty na kontach „VAT należny” i „VAT naliczony” w postaci pozostających końcówek przeksięgowuje się - po zakończeniu każdego miesiąca - na konto „Pozostałe przychody operacyjne” lub „Pozostałe koszty operacyjne”.

Przykład 1

Jednostka wykazuje dane za maj 2007 r. w następujących wysokościach:

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Ewidencja księgowa

1. Rozliczenie VAT należnego za maj 2007 r.:

Wn „VAT należny” 55 601

Ma „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT” 55 601

2. Rozliczenie VAT naliczonego za maj 2007 r.:

Wn „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT” 34 256

Ma „VAT naliczony” 34 256

3. Wyksięgowanie różnic powstałych z tytułu zaokrągleń VAT należnego:

Wn „VAT należny” 0,45

Ma „Pozostałe przychody operacyjne” 0,45

4. Wyksięgowanie różnic powstałych z tytułu zaokrągleń VAT naliczonego:

Wn „VAT naliczony” 0,47

Ma „Pozostałe przychody operacyjne” 0,47

5. Zapłata z rachunku bankowego VAT za maj 2007 r.:

Wn „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT” 21 345

Ma „Rachunek bankowy” 21 345

6. Naliczone koszty bankowe w postaci prowizji od VAT zapłaconego do urzędu skarbowego - 2 zł:

Wn „Koszty według rodzaju” 2

- w analityce „Usługi obce”

Ma „Rachunek bankowy” 2

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Ewentualne saldo końcowe na koncie „VAT naliczony” oznacza, że pozostał nierozliczony VAT, który będzie do rozliczenia w następnych miesiącach, bo:

l fakturę otrzymano w okresie późniejszym niż okres, za jaki była sporządzana deklaracja VAT-7,

l termin płatności z faktur za energię lub nieczystości przypadał w miesiącu następującym po miesiącu, za jaki sporządzono deklarację VAT-7.

Wartość VAT do rozliczenia w następnych miesiącach można ewidencjonować na oddzielnym koncie analitycznym „VAT do rozliczenia w następnym okresie”. Wtedy konto „VAT naliczony” nie będzie wykazywało salda. W ewidencji tego konta znajdą się tylko kwoty VAT naliczonego dotyczące bieżącego okresu i podlegające w tym okresie odliczeniu. W takiej sytuacji trzeba pamiętać o tym, aby w następnym okresie rozliczeniowym (miesiącu) przenieść wartość VAT, która w danym okresie powinna zostać rozliczona, z konta „VAT do rozliczenia w następnym okresie” na konto „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT”.

Wn „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT”,

Ma „VAT do rozliczenia w następnym okresie”

Podatek od środków transportowych

Obowiązek podatkowy w zakresie podatku od środków transportowych ciąży na:

l osobach fizycznych,

l osobach prawnych

- będących właścicielami środków transportowych oraz na traktowanych jak właściciele jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, na które środek transportowy jest zarejestrowany.

Obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym:

l środek transportowy został zarejestrowany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

l środek transportowy został nabyty - w przypadku nabycia środka transportowego wcześniej zarejestrowanego,

l środek transportowy został dopuszczony ponownie do ruchu po upływie okresu, na jaki została wydana decyzja organu rejestrującego o czasowym wycofaniu tego pojazdu z ruchu.

Jednostki, na których ciąży obowiązek w zakresie podatku od środków transportowych, powinny:

l składać deklaracje na podatek od środków transportowych w terminie:

- do 15 lutego na dany rok podatkowy,

- 14 dni od dnia zarejestrowania, nabycia, ponownego dopuszczenia do ruchu środka transportu, gdy zdarzenia te nastąpiły po 15 lutego danego roku podatkowego;

l korygować deklaracje w razie zaistnienia okoliczności mających wpływ powstanie lub wygaśnięcie obowiązku podatkowego albo zmiany miejsca zamieszkania lub siedziby - w terminie 14 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności;

l wpłacać obliczony w deklaracji podatek od środków transportowych, bez wezwania, na rachunek budżetu właściwej gminy w terminach:

- do 15 lutego,

- do 15 września każdego roku.

Jeżeli obowiązek podatkowy powstał po ww. terminach, wówczas zapłaty podatku dokonuje się w ciągu 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeśli obowiązek podatkowy powstał lub wygasł w ciągu roku, podatek za ten rok ustala się proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których istniał obowiązek.

Przykład 2

1. Jednostka naliczyła podatek należny od środków transportowych, jakie posiadała na pierwszy dzień danego roku podatkowego, w wysokości 36 000 zł.

2. 20 maja danego roku jednostka nabyła środki transportu, od których naliczyła podatek w wysokości 7000 zł.

3. Koszty podatku od środków transportowych są dla spółki istotne, dlatego rozliczane są w czasie.

4. Jednostka prowadzi ewidencję na kontach zespołu 4.

Ewidencja księgowa

1. Należny podatek od środków transportu wynikający z deklaracji (deklaracja złożona do 15 lutego danego roku):

Wn „Koszty według rodzaju” 36 000

- w analityce „Podatki i opłaty”

Ma „Rozrachunki publicznoprawne” 36 000