Po otrzymaniu towaru przeznaczonego do sprzedaży komisant powinien dostać też fakturę wystawioną przez komitenta - najpóźniej w ciągu siedmiu dni od daty przekazania. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług komisant będzie mógł obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dopiero w chwili sprzedaży towaru.
Komisant może przyjmować w komis towary: od komitentów będących podatnikami VAT, od komitentów zwolnionych podmiotowo, od osób niebędących podatnikami VAT, lub od podatników VAT towar używany.
Zarówno dla podatników (komitentów) zwolnionych podmiotowo, jak i dla towarów używanych komisant ma obowiązek wystawienia faktury VAT marża. Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, nabytych uprzednio przez tego podatnika do celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
W przypadku dostawy towarów nowych opodatkowaniu podlega kwota netto z faktury.
UWAGA!
Dopiero w chwili sprzedaży towaru będącego przedmiotem umowy komisu komisant może obniżyć VAT należny o kwotę VAT naliczonego.
Przykład 1
Spółka wstawiła do komisu towary nieużywane o wartości:
- netto - 10 000 zł,
- podatek VAT - 2200 zł.
Komisant sprzedał towar za kwotę 18 300 zł brutto (15 000 zł netto). Opodatkowaniu VAT podlega kwota netto z faktury.
Ewidencja księgowa
1. Otrzymanie towaru:
Wn „Rozliczenie zakupu” 10 000
Wn „VAT naliczony do rozliczenia w przyszłym okresie” 2 200
Ma „Rozrachunki z dostawcami” 12 200
- w analityce imienne konto komitenta
Ewidencja pozabilansowa
Wn „Towary obce przyjęte w komis” 10 000
2. Komisant sprzedaje towar przyjęty do komisu:
Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 18 300
Ma „VAT należny” 3 300
Ma „Rozliczenie zakupu” 10 000
Ma „Sprzedaż usług” - wartość prowizji 5 000
Ewidencja pozabilansowa - wyksięgowanie sprzedanego towaru
Ma „Towary obce przyjęte w komis” 10 000
Dopiero w chwili sprzedaży towaru będącego przedmiotem umowy komisu komisant może obniżyć VAT należny o kwotę podatku VAT naliczonego.
3. Odbiorca wpłaca na rachunek bankowy komisanta należność za towar:
Wn „Rachunek bieżący” 18 300
Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 18 300
4. Komisant, po dokonaniu sprzedaży, wpłaca na rzecz komitenta uzyskaną należność:
Wn „Rozrachunki z dostawcami” 12 200
Ma „Rachunek bieżący” 12 200
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Przykład 2
Spółka wstawiła do komisu towary używane. W związku z tym komisant wystawił fakturę zawierającą VAT zwolniony.
Cena sprzedaży - 10 000 zł.
Komisant sprzedał towar za 18 300 zł brutto (15 000 zł netto).
Opodatkowaniu VAT podlega tylko marża komisanta.
Ewidencja księgowa
1. Otrzymanie towaru:
Wn „Rozliczenie zakupu” 10 000,00
Ma „Rozrachunki z dostawcami” 10 000,00
- w analityce imienne konto komitenta
Ewidencja pozabilansowa
Wn „Towary obce przyjęte w komis” 10 000,00
2. Komisant sprzedaje towar przyjęty do komisu i wystawia fakturę VAT marża. Opodatkowaniu podlega tylko uzyskana marża.
Wyliczenie podstawy opodatkowania:
18 300 zł - 10 000 zł = 8300 zł - wartość brutto marży,
8300 zł : 1,22 = 6803,28 zł - wartość netto marży,
6803,28 zł × 22% = 1496,72 - VAT należny.
Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 18 300,00
Ma „VAT należny” 1 496,72
Ma „Rozliczenie zakupu” 10 000,00
Ma „Sprzedaż usług” 6 803,28
Ewidencja pozabilansowa - wyksięgowanie sprzedanego towaru
Ma „Towary obce przyjęte w komis” 10 000,00
3. Odbiorca wpłaca na rachunek bankowy komisanta należność za towar:
Wn „Rachunek bieżący” 18 300,00
Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 18 300,00
4. Komisant, po dokonaniu sprzedaży, wpłaca na rzecz komitenta uzyskaną należność:
Wn „Rozrachunki z dostawcami” 10 000,00
Ma „Rachunek bieżący” 10 000,00
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
- art. 7 ust. 1 pkt 3 i 4, art. 19 ust. 16a, art. 30, art. 86 ust. 2 pkt 1c, art. 106 ust. 1, art. 120 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 143, poz. 1029
Maryla Piotrowska
księgowa z licencją MF