Jeżeli wyniki w ujęciu księgowym i w ujęciu podatkowym różnią się od siebie, to główne pozycje różniące podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od wyniku finansowego brutto powinny być wykazane w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego. Nie ma przy tym znaczenia, że spółka poniosła stratę w ujęciu bilansowym i odnotowała zysk w ujęciu podatkowym. Istotne jest, że wystąpiła różnica w tych dwóch obszarach.
UZASADNIENIE
Jednym z elementów sprawozdania finansowego jest informacja dodatkowa, która obejmuje wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe informacje i objaśnienia. Katalog dodatkowych informacji i objaśnień, określony w załączniku nr 1 do ustawy, obejmuje m.in. rozliczenie głównych pozycji różniących podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od wyniku finansowego (zysku, straty) brutto - pkt 2.5 załącznika.
Przykład
Przedsiębiorstwo wielobranżowe Alfa Sp. z o.o. prowadzi działalność handlową i usługową. Spółka ewidencjonuje koszty wyłącznie w układzie rodzajowym, a rachunek zysków i strat sporządza w wariancie porównawczym. Na koniec roku obrotowego kończącego się 30 kwietnia 2007 r. zestawienie niezerowych sald kont wynikowych (przed przeksięgowaniem na konto wyniku finansowego) wykazuje następujące wartości:
Przychody ze sprzedaży usług
- do jednostek powiązanych 231 000 zł
- do pozostałych jednostek 203 600 zł
Przychody ze sprzedaży towarów
- do pozostałych jednostek 853 100 zł
Przychody ze sprzedaży środków trwałych4 000 zł
Wartość netto sprzedanych środków trwałych2 100 zł
Przychody finansowe
- skapitalizowane odsetki od lokaty bankowej 400 zł
Koszty działalności operacyjnej
- amortyzacja 5 450 zł
- zużycie materiałów i energii 8 200 zł
- usługi obce 188 500 zł
- podatki i opłaty
- opłaty sądowe i notarialne 940 zł
- wynagrodzenia 192 230 zł
- ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 29 650 zł
- pozostałe koszty rodzajowe 14 900 zł
- wartość sprzedanych towarów 832 760 zł
Pozostałe koszty operacyjne
- wydatki na utrzymanie nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży 27 300 zł
Koszty finansowe
- zapłacone odsetki od zobowiązań handlowych 70 zł
Ze względu na problemy w płatnościach wynagrodzenie z tytułu umowy o dzieło wykonanej na rzecz spółki i rozliczonej w kończącym się roku obrotowym wypłacono w pierwszym miesiącu nowego roku. Wartość brutto wynagrodzenia wynosi 11 000 zł.
Zobowiązanie wobec ZUS z tytułu składek na obowiązkowe ubezpieczenia pracownicze od wynagrodzeń wypłaconych w ostatnim miesiącu roku obrotowego uregulowano również w pierwszym miesiącu nowego roku. Wartość składki na ubezpieczenia społeczne, FP i FGŚP w części finansowanej przez spółkę - 2490 zł.
Dla uproszczenia przyjęto, że:
- spółka nie miała żadnych tytułów do doliczenia/do odliczenia od podstawy opodatkowania lub podatku,
- spółka nie nalicza aktywów ani rezerw z tytułu podatku odroczonego.
Dane do deklaracji CIT-8
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
- art. 45 ust. 2 oraz załącznik nr 1 do ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540
- art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 251, poz. 1847
Anna Dyczkowska
księgowa z licencją MF