Do rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2010 r. służy sześć zeznań podatkowych (wliczając do tego zeznanie PIT-28, które należało złożyć do 31 stycznia 2011 r.). W praktyce podatnik może złożyć nawet pięć zeznań podatkowych za 2010 r. Wszystko zależy od rodzaju źródeł przychodów, z których w 2010 r. uzyskał opodatkowane dochody (przychody).
PRZYKŁAD
Podatnik w 2010 r. osiągnął dochody:
• z indywidualnej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym,
• z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki osobowej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
• ze stosunku pracy,
• ze sprzedaży akcji,
• ze sprzedaży mieszkania nabytego w 2009 r.
W związku z tym podatnik za 2010 r. powinien złożyć:
• PIT-28 - rozliczenie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
• PIT-36L - rozliczenie podatku liniowego,
• PIT-37 - rozliczenie dochodu ze stosunku pracy,
• PIT-38 - rozliczenie dochodu ze sprzedaży akcji,
• PIT-39 - rozliczenie dochodu ze sprzedaży mieszkania nabytego w 2009 r.
Przedsiębiorca może w danym roku podatkowym być opodatkowany z jednej formy prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym, a z innej formy prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
PRZYKŁAD
Przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą indywidualnie oraz w formie spółki jawnej. Dochody z działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie były w 2010 r. opodatkowane podatkiem liniowym. Dochody ze spółki były opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W takim przypadku podatnik za 2010 r. powinien złożyć:
• PIT-36L - rozliczenie podatku liniowego z działalności prowadzonej indywidualnie,
• PIT-28 - rozliczenie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych osiąganych ze spółki osobowej.
Dopuszczalność takiego sposobu opodatkowania osiąganych dochodów potwierdzają organy podatkowe. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 28 lipca 2010 r., nr ILPB1/415-493/10-4/TW, czytamy, że:
Zatem wybór sposobu opodatkowania określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wyłącznie form prowadzonej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zastosowanie przepisów tej ustawy oznacza opodatkowanie według skali podatkowej lub wg zasad określonych w art. 30c ww. ustawy. Zatem jeżeli podatnik prowadzi działalność samodzielnie i w formie spółki niemającej osobowości prawnej, to przychód z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie nie może być opodatkowany według skali podatkowej, a z działalności prowadzonej w formie spółki - wg zasad określonych w art. 30c ww. ustawy, i odwrotnie. Powołany przepis art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza natomiast rozwiązania, w ramach którego prowadzący działalność gospodarczą samodzielnie lub w spółce będzie korzystał z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a z działalności prowadzonej w formie innej spółki opłacał podatek wg zasad określonych w art. 30c ww. ustawy, i odwrotnie.
Przedsiębiorca nie może być natomiast w jednym roku podatkowym opodatkowany w ramach różnych form prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym i podatkiem obliczanym według skali podatkowej. W takim przypadku wybór podatku liniowego dotyczy wszystkich form prowadzonej działalności gospodarczej, do której mają zastosowanie przepisy updof (art. 9a ust. 5 updof). Może się jednak zdarzyć, że za 2010 r. podatnik jest zobowiązany do złożenia zarówno zeznania PIT-36, jak i PIT-36L. Taka sytuacja będzie miała miejsce, gdy podatnik uzyskuje dochody z działalności gospodarczej opodatkowane podatkiem liniowym oraz dochody opodatkowane według skali podatkowej, które nie są rozliczane za pośrednictwem płatnika.
PRZYKŁAD
Podatnik prowadził w 2010 r. działalność gospodarczą indywidualną oraz w formie spółki osobowej. Dochody z obu rodzajów działalności były opodatkowane w formie podatku liniowego. Ponadto podatnik uzyskał w 2010 r. dochód z najmu domu, który opodatkowany był według skali podatkowej. W takim przypadku podatnik za 2010 r. powinien złożyć:
• PIT-36L - rozliczenie działalności gospodarczej,
• PIT-36 - rozliczenie najmu domu.
Kto składa PIT-36
Formularz PIT-36 jest przeznaczony dla tych podatników, których osiągnięte dochody (poniesione straty) oraz dokonywane odliczenia nie mieszczą się w zakresie zeznania PIT-37. Są to przede wszystkim podatnicy, którzy choćby z jednego źródła osiągnęli przychód opodatkowany w Polsce według skali podatkowej, którego obowiązku rozliczenia nie ma płatnik. Takim źródłem jest pozarolnicza działalność gospodarcza opodatkowana według skali podatkowej, ale również opodatkowane według skali podatkowej działy specjalne produkcji rolnej lub umowy najmu, dzierżawy. W takim przypadku wystarczające jest, że podatnik w danym roku osiągnie tego rodzaju przychody z jednego źródła, żeby w PIT-36 rozliczyć również przychody, które co do zasady rozliczane są w PIT-37.
Więcej na ten temat przeczytasz w Internetowym Serwisie Księgowego w artykule Rozliczenie roczne przedsiebiorcy za 2010 r. - PIT-36, PIT-36L, PIT-38
• art. 6 ust. 2 i 2a, art. 7, art. 9a ust. 1, 2 i 5, art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 6, art. 27, art. 45 ust. 1 i ust. 1a pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 257, poz. 1725
• art. 15 ust. 1, art. 24 ust. 2 lit. a) umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku - Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90
Grzegorz Ziółkowski
doradca podatkowy