Celem zmian wprowadzonych do MSR 24 było uproszczenie definicji podmiotu powiązanego i usunięcie pewnych wewnętrznych niespójności definicyjnych, a także zwolnienie jednostek powiązanych z państwem z niektórych wymogów dotyczących ujawniania informacji w odniesieniu do transakcji z podmiotami powiązanymi.
Przez państwo w niniejszym opracowaniu należy rozumieć rząd, agencje rządowe oraz inne podobne organy lokalne, krajowe lub międzynarodowe. Jednostki powiązane z państwem to takie, które są kontrolowane, współkontrolowane lub podlegają znaczącemu wpływowi ze strony państwa.
Doprecyzowanie i uproszczenie definicji
Zaktualizowany MSR 24 wprowadził nową, bardziej czytelną definicję jednostek powiązanych. Poprzedniej zarzucano zbyt duże skomplikowanie i wynikającą z tego niejasność. Celem zmian nie była zmiana istoty definicji jednostek powiązanych, lecz jedynie uczynienie tej definicji bardziej przejrzystą dla użytkowników sprawozdań finansowych. Nowa definicja, przyjęta w ramach zaktualizowanego MSR 24, brzmi:
Podmiot powiązany jest osobą lub jednostką związaną z jednostką, która sporządza sprawozdanie finansowe (... nazywaną „jednostką sprawozdawczą”).
a) Osoba lub bliski członek rodziny tej osoby jest związany z jednostką sprawozdawczą, jeżeli ta osoba:
I) sprawuje kontrolę lub współkontrolę nad jednostką sprawozdawczą;
II) ma znaczący wpływ na jednostkę sprawozdawczą; lub
III) jest członkiem kluczowego personelu kierowniczego jednostki sprawozdawczej lub jej jednostki dominującej.
b) Jednostka jest związana z jednostką sprawozdawczą, jeżeli spełniony jest jeden z poniższych warunków:
I. Jednostka i jednostka sprawozdawcza są członkami tej samej grupy (co oznacza, że każda jednostka dominująca, zależna i współzależna jest związana z pozostałymi jednostkami).
II. Jedna jednostka jest jednostką stowarzyszoną lub wspólnym przedsięwzięciem innej jednostki (lub jednostką stowarzyszoną lub wspólnym przedsięwzięciem członka grupy, której członkiem jest ta inna jednostka).
III. Obydwie jednostki są wspólnymi przedsięwzięciami tego samego trzeciego podmiotu.
IV. Jedna jednostka jest wspólnym przedsięwzięciem trzeciej jednostki, a dana inna jednostka jest jednostką stowarzyszoną trzeciej jednostki.
V. Jednostka jest programem świadczeń po okresie zatrudnienia na rzecz pracowników jednostki sprawozdawczej lub jednostki związanej z jednostką sprawozdawczą. Jeżeli jednostka sprawozdawcza jest sama w sobie takim programem, sponsorujący pracodawcy są również związani z jednostką sprawozdawczą.
VI. Jednostka jest kontrolowana lub wspólnie kontrolowana przez osobę określoną w pkt a).
VII. Osoba określona w pkt a) ppkt (i) ma znaczący wpływ na jednostkę lub jest członkiem kluczowego personelu kierowniczego jednostki (lub jednostki dominującej tej jednostki) (§ 9 MSR 24).
MSR 24 w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. (dalej zwany „starym MSR 24”) zawierał wiele definicyjnych niespójności, powodujących m.in. niesymetryczność w wymogach dotyczących prezentacji transakcji z jednostkami powiązanymi. Niespójności te, wynikające ze starego MSR 24, a także sposób ich usunięcia w ramach zaktualizowanego MSR 24, zostały podsumowane w tabeli.
Podmioty powiązane z państwem
Stary MSR 24 wymagał od jednostki pełnej prezentacji transakcji z jednostkami powiązanymi, w zakresie swoich wymagań ujmując również państwo i jednostki powiązane z nim. Zaktualizowany MSR 24 wprowadza zwolnienie z wymogu ujawniania transakcji między:
1) państwem a jednostkami sprawozdawczymi, nad którymi państwo ma kontrolę, współkontrolę lub na które wywiera znaczący wpływ, oraz
2) jednostką sprawozdawczą a inną jednostką, która jest podmiotem powiązanym, ponieważ państwo sprawuje kontrolę lub współkontrolę nad jednostką sprawozdawczą i tą drugą jednostką lub ma na nie znaczący wpływ.
Więcej na ten temat w Biuletynie Rachunkowości