W przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej ustawę o VAT, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy będzie stanowiła kwota podatku naliczonego, jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 czerwca br.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w listopadzie 2004 r. podatnik zawarł umowę leasingu samochodu osobowego (4-drzwiowy opel vectra). Odliczał więc połowę podatku wynikającego z rat leasingowych (nie więcej niż 5000 zł). Powstaje jednak pytanie, czy po wejściu w życie najnowszej nowelizacji ustawy o VAT będzie mógł odliczać 60 proc. podatku i czy kwota ograniczenia wzrośnie do 6000 zł? Czy w tym celu podatnik powinien zarejestrować umowę leasingu w urzędzie skarbowym?
Zasady dokonywania odliczeń VAT w przypadku kontynuacji umów leasingu samochodów regulują przepisy przejściowe ustawy z 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (dalej ustawa nowelizująca ustawę o VAT). Wynika z nich, że co do zasady należy stosować zasady obowiązujące w dniu zawarcia umowy. Artykuł 7 ust. 1 omawianej ustawy stanowi, że w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej ustawę o VAT, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy stanowi kwota podatku naliczonego, jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 czerwca br.
Oznacza to, że w sytuacji opisanej w pytaniu nie będzie można skorzystać ze zwiększonych możliwości odliczania podatku naliczonego wynikających ze zmian przepisów.
Obowiązek rejestracji umowy, o którym mowa w pytaniu, dotyczy innej sytuacji – w której podatnikowi przed zmianą przepisów przysługuje możliwość odliczania całego podatku naliczonego od rat leasingowych. Wynika to z brzmienia art. 7 ust. 2 ustawy nowelizującej ustawę o VAT.
Zgodnie z tym przepisem w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, możliwość pełnego odliczania VAT ma zastosowanie:
• w odniesieniu do umów, bez uwzględnienia zmian tej umowy dokonywanych po wejściu w życie ustawy oraz
• pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005 r.
Podsumowując, w sytuacji opisanej w pytaniu należy dokonywać odliczeń VAT na dotychczasowych zasadach (50 proc. kwoty wynikającej z faktury, nie więcej niż 5000 zł). Jednocześnie przepisy nie wymagają rejestracji tego rodzaju umów.
Konrad Piłat