Jak opodatkować przychód z odpłatnego zbycia części nieruchomości nabytej w drodze umowy o ustanowieniu prawa wieczystego użytkowania, wykorzystywanej przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej? Czy podlega zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu sprzedaż w 2005 r. nieruchomości nabytej w drodze darowizny?
ODPOWIEDŹ US – SKRÓT
Do odpłatnego zbycia nieruchomości związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą przez podatnika opodatkowanego w formie karty podatkowej zastosowanie będą miały ogólne przepisy dotyczące zbycia nieruchomości, zawarte w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof. Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej przez podatniczkę w formie darowizny będzie wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych.
KOMENTARZ EKSPERTA
Odpowiedź organu podatkowego jest słuszna. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłączają z opodatkowania przychody ze zbycia nieruchomości nabytej w formie darowizny.
ODPOWIEDŹ US – WYCIĄG
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto informuje:
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
• nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
• prawa wieczystego użytkowania gruntów,
• innych rzeczy,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)–c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany.
Artykuł 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) updof stanowi, że źródłem przychodu jest m.in. sprzedaż nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli sprzedaż ta nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
Za datę nabycia nieruchomości, od której upływa 5-letni termin określony w powołanym przepisie, nie można uznać momentu przekształcenia prawa wieczystego użytkowania w prawo własności na podstawie aktu administracyjnego, jakim jest decyzja administracyjna. Jest to bowiem tylko zmiana formy prawnej faktycznego prawa do nieruchomości. Nabycie prawa do nieruchomości następuje w chwili zawarcia umowy o ustanowieniu prawa wieczystego użytkowania. Natomiast w myśl przepisów art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) updof wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Do odpłatnego zbycia nieruchomości związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą przez podatnika opodatkowanego w formie karty podatkowej zastosowanie będą miały ogólne przepisy dotyczące zbycia nieruchomości, zawarte w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof.
W związku z powyższym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w formie darowizny będzie wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) updof.
Pismo z 23 marca 2005 r. nr DF-415/9/05
Inne pisma dotyczące omawianego zagadnienia, zamieszczone w bazie internetowej:
• IB-415/005/93/04