Czy wydawane pracownikom na podstawie ponadzakładowego układu zbiorowego pracy, w naturze, bezpłatnie, świadczenie pracownicze w postaci drewna opałowego, iglastego, sosnowego (deputat węglowy) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Świadczenie to stanowi część wynagrodzenia za pracę i tak też jest zarachowane w księgach rachunkowych. - Pismo z 17 stycznia 2006 r. nr PP/443-75-2/BP/06
ODPOWIEDŹ US – SKRÓT
Tak. Jeżeli podatnikowi przekazującemu deputat przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tej czynności, w całości lub w części, wówczas czynność ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
ODPOWIEDŹ US – WYCIĄG
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje:
Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez dostawę towarów rozumie się m.in. przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
• przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
• wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
– jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
WAŻNE!
Przekazanie przez podatnika pracownikom towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem jest opodatkowane VAT, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w całości lub w części.
Biorąc pod uwagę powyższe, tutejszy organ stwierdza, że przekazanie drewna opałowego w formie deputatu na rzecz zatrudnionych u podatnika pracowników jest dostawą towarów w rozumieniu wskazanego wyżej przepisu. Przekazanie to nie jest bowiem związane z działalnością przedsiębiorstwa wydającego deputat, lecz czynione jest w celu zaspokojenia potrzeb osobistych pracowników. W konsekwencji, jeżeli podatnikowi przekazującemu deputat przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tej czynności, w całości lub w części, wówczas czynność ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
KOMENTARZ EKSPERTA
Nieodpłatne przekazywanie towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika jego pracownikom nadal budzi wiele kontrowersji. W obecnym stanie prawnym, aby takie przekazanie stanowiło czynność opodatkowaną VAT, muszą być spełnione następujące warunki:
• przekazanie następuje na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem (cele osobiste),
• podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w całości lub części.
W przypadku przekazania pracownikom deputatów węglowych, do którego pracodawca jest zobowiązany przepisami prawa (przekazywane deputaty stanowią część wynagrodzenia płaconego w naturze), przekazanie to jest z całą pewnością związane z prowadzonym przez pracodawcę przedsiębiorstwem, dlatego też nie będzie ono stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Stanowisko takie zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie w piśmie z 22 listopada 2004 r., nr PP-1/005/2/1091/04. Można je również znaleźć w komentarzu VAT 2006 – 973 wyjaśnienia i interpretacje, Adam Bartosiewicz, Ryszard Kubacki, Dom Wydawniczy ABC, 2006, str. 54.
Wśród organów oraz praktyków prawa podatkowego można jednak spotkać odmienne stanowisko, zgodnie z którym przekazanie pracownikom deputatów węglowych nie jest związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, lecz czynione jest w celu zaspokojenia osobistych potrzeb pracowników. Jest to zatem czynność podlegająca opodatkowaniu VAT. Na takim stanowisku stanął Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu w piśmie z 17 stycznia 2006 r., nr PP/443-75-2/BP/06. Wyraża je również Janusz Zubrzycki w Leksykonie VAT 2005, str. 106.
Inne pisma dotyczące omawianego zagadnienia, zamieszczone w bazie internetowej:
• PPB1-4407/I/69/2005