Od sprzedaży w 2006 roku nieruchomości, nabytej w 1984 roku, nie będzie trzeba zapłacić 10-proc. podatku dochodowego od osób fizycznych. Minął 5-letni okres od nabycia nieruchomości, co pozwala skorzystać ze zwolnienia w PIT. - Pismo z 5 września 2006 r., nr PB I-3/4150/IN-486/US/2006/MK.
JAKI PROBLEM ROZSTRZYGNĘŁA IZBA
W 1984 roku podatnik w drodze darowizny otrzymał wspólnie z małżonką gospodarstwo rolne. Następnie w 2005 roku dokonano przekształcenia gruntu na działki budowlano-rekreacyjne. Wydzielone w ten sposób działki zostaną sprzedane. Czy podatnik musi w tym przypadku zapłacić 10-proc. podatek od sprzedaży nieruchomości?
ODPOWIEDŹ IZBY
Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.; dalej ustawa o PIT) źródłem przychodu podatnika jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie. Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej oraz zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
Za nabycie uznaje się taki stan faktyczny, w którym dana osoba włada nieruchomością jak właściciel.
Podstawową formą nabycia nieruchomości jest zawarcie umowy kupna-sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy, w której dotychczasowy właściciel zobowiązuje się do przeniesienia prawa własności do nieruchomości na jej nabywcę. Przy czym umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być dla jej ważności zawarta w formie aktu notarialnego.
Podatnicy stali się właścicielami nieruchomości w 1984 roku, zatem pięcioletni termin, określony zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, upłynął z końcem 1989 roku. Faktu tego nie może zmienić okoliczność, że w późniejszym terminie nastąpiła zmiana przeznaczenia danej nieruchomości z rolnej na budowlaną oraz jej podział na mniejsze działki.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT nakazuje liczyć bieg określonego w nim terminu od daty nabycia własności gruntu, a nie przekształcenia, podziału, czy scalenia danej nieruchomości. Stąd też odpłatne zbycie działek w 2006 roku nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku PIT i tym samym nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia 10-proc. zryczałtowanego podatku dochodowego.
Opracowała Ewa Matyszewska