Urząd Skarbowy w Górze rozstrzygnął kwestię rozliczenia podatku
Podatnik VAT prowadzi działalność m.in. w zakresie zagospodarowania, kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Kupił on budynek administracyjny w celu zaadaptowania go na salon sprzedaży z zapleczem na potrzeby własnej działalności (parter budynku) i na cztery mieszkania do dalszej odsprzedaży (piętro). W wyniku prac remontowych powstanie salon sprzedaży z zapleczem, który wprowadzony zostanie do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności w wartości rzeczywistych nakładów powiększonych o proporcjonalne rozliczenie nakładów na nieruchomość liczonych według wskaźnika powierzchni salonu do powierzchni całego budynku. Rozliczenie tych kosztów w koszty działalności gospodarczej następować będzie w czasie zgodnie z ustawowymi wskaźnikami odpisów amortyzacyjnych. Natomiast w przypadku mieszkań nakłady poniesione na ich wytworzenie w wartości ustalonej analogicznie jak w przypadku salonu sprzedaży zaliczane będą do kosztów działalności gospodarczej w momencie uzyskania przychodu z tytułu ich sprzedaży. Jak poniesione nakłady należy wykazać w deklaracji VAT-7?
Odpowiedź Urzędu
Na mocy art. 88 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.; dalej ustawa o VAT) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. W art. 88 ust. 3 ustawy o VAT z ograniczenia tego wyłączono m.in. wydatki związane z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy o VAT, a więc środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Składniki majątku podlegające amortyzacji zostały wymienione w art. 22a ust. 1 ustawy o PIT. Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu towarów i usług dokonanych w związku z adaptacją budynku, z tym że wydatki związane z adaptacją budynku należy rozdzielić na: wydatki związane z lokalami przeznaczonymi do odsprzedaży, które będą stanowiły bezpośrednio koszty uzyskania przychodu (wykazać w poz. 46 i 47 deklaracji VAT-7 jako zakupy pozostałe) oraz wydatki związane z pomieszczeniem przeznaczonym na działalność firmy (salon sprzedaży), których suma będzie stanowiła wartość początkową środka trwałego podlegającego amortyzacji (wykazać w poz. 44 i 45 deklaracji VAT-7 jako środki trwałe).
Ewa Matyszewska