Określenie proporcji podatku, który podlega odliczeniu wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, aczkolwiek obowiązujące przepisy nie dają podatnikowi precyzyjnych wytycznych jaką metodą tego dokonać. Jak wskazuje samo Ministerstwo Finansów, jest to skomplikowana materia, wymagająca doprecyzowania i objęcia podatnika ochroną prawną poprzez możliwość uzgodnienia sposobu obliczenia proporcji podatku podlegającego odliczeniu między podatnikiem a właściwym organem podatkowym.
Odliczenie według proporcji, odwrotne obciążenie i ulga na złe długi - zmiany VAT 2015
Wychodząc naprzeciw oczekiwaniom podatników Resort Finansów proponuje wprowadzenie ust. 1a w art. 86 ustawy, zgodnie z którym podatnik będzie mógł uzgodnić z organem podatkowym sposób obliczenia proporcji wykorzystania poszczególnych towarów i usług do celów działalności podlegającej opodatkowaniu. W założeniu sposób ten ma w jak największym stopniu odpowiadać specyfice działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika. Po wejściu w życie proponowanych zmian naczelnik urzędu skarbowego, na wniosek podatnika, obowiązany będzie do uznania przedstawionego we wniosku sposobu obliczania proporcji za prawidłowy bądź nieprawidłowy. W przypadku, gdy naczelnik uzna przedstawiony sposób za nieprawidłowy, to wskaże on sposób, który w jak największym stopniu odpowiada specyfice prowadzonej przez podatnika działalności.
Należy zaznaczyć, iż omawiany projekt zakłada, że uznanie sposobu określenia proporcji dotyczyć ma okresu, w którym dany wniosek zostanie złożony, a także przyszłych okresów rozliczeniowych. Naczelnik urzędu skarbowego nie rozpatrzy takiego wniosku za okres rozliczeniowy objęty w dniu złożenia wniosku postępowaniem podatkowym, kontrolą podatkową, postępowaniem kontrolnym prowadzonym przez organ kontroli skarbowej bądź postępowaniem przed sądem administracyjnym. Aczkolwiek, dopuszczalne ma być złożenie wniosku o uznanie sposobu określania proporcji za okres rozliczeniowy poprzedzający ten, w którym złożono wniosek, pod warunkiem jednak, że okresy te nie byłyby objęte wyżej wymienionymi postępowaniami.
Usługi finansowe i ubezpieczeniowe - mniej zwolnień z VAT w 2015 r.
Do wniosku, oprócz przedstawienia naczelnikowi urzędu skarbowego sposobu określenia proporcji, podatnik ma być obowiązany do załączenia dokumentów zawierających dane i wyjaśnienia, mających na celu potwierdzenie prawidłowości przedstawionego sposobu.
Kolejnym bardzo istotnym z punktu widzenia ochrony interesów podatnika założeniem jest możliwość wniesienia zażalenia na postanowienie naczelnika urzędu skarbowego, jeżeli uzna on proponowany przez podatnika sposób za nieprawidłowy. Dodatkowo na wypadek zmiany stosunków gospodarczych, które powodowałyby znaczącą nieadekwatność sposobu określenia proporcji uznanego za prawidłowy, postanowienie wygaśnie lub na wniosek podatnika bądź też z urzędu ulegnie zmianie albo uchyleniu.
Polecamy: Podatki 2014 - Nowy VAT 500 pytań i odpowiedzi na trudne pytania
Na korzyść podatnika należy zaliczyć również rozwiązanie, zgodnie z którym naczelnik urzędu skarbowego nie będzie miał możliwości zakwestionowania sposobu określenia proporcji stosowanego przez podatnika, jeśli wcześniej uznał dany sposób za właściwy, lub w przypadku, kiedy sam wskazał dany sposób za najbardziej odpowiedni.
Postuluje się również, aby nałożyć na ministra właściwego do spraw finansów publicznych obowiązek przedstawienia w drodze rozporządzenia przykładowych sposobów obliczania proporcji. Ma to pomóc podatnikom w wyborze najbardziej odpowiedniego dla nich sposobu obliczania podatku podlegającego odliczeniu.
Podyskutuj o tym na naszym FORUM
Autor: Łukasz Czucharski