RADA
Składkę na ubezpieczenie zdrowotne należy zmniejszyć do wysokości zaliczki 57,88 zł. W raporcie ZUS RCA należy wykazać ustaloną podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne 673,06 zł oraz kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości zmniejszonej do wysokości zaliczki na podatek 57,88 zł.
UZASADNIENIE
Gdy składka na ubezpieczenie zdrowotne naliczona w wysokości 9% podstawy wymiaru jest wyższa od zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, pracodawca ma obowiązek obniżyć tę składkę do wysokości zaliczki (art. 83 ust. 1 ustawy zdrowotnej). Do ZUS należy wówczas odprowadzić składkę w zmniejszonej wysokości.
Przypomnijmy, że część składki na ubezpieczenie zdrowotne (do 7,75% podstawy wymiaru) podlega odliczeniu od zaliczki na podatek dochodowy (art. 27b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczeniu nie podlega składka zdrowotna ustalona od podstawy, którą stanowi dochód (przychód) wolny od podatku oraz od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Pozostałą część składki należy pobrać z przychodu pracownika.
W przypadku Państwa pracownika kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne (9% podstawy wymiaru) jest wyższa od zaliczki na podatek dochodowy. Dlatego w pierwszej kolejności należy obniżyć tę składkę do wysokości zaliczki. Składka zdrowotna podlegająca odliczeniu od zaliczki (7,75% podstawy wymiaru) jest niższa od zaliczki. Dlatego z wynagrodzenia pracownika będą Państwo musieli pobrać jeszcze zaliczkę na podatek dochodowy.
KROK 1
Obliczamy kwotę składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych przez pracownika:
• na ubezpieczenie emerytalne: 780 zł x 9,76% = 76,13 zł
• na ubezpieczenia rentowe: 780 zł x 1,5% = 11,70 zł
• na ubezpieczenie chorobowe: 780 zł x 2,45% = 19,11 zł
Łączna kwota składek: 106,94 zł
KROK 2
Ustalamy podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (pomniejszamy podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne o składki na te ubezpieczenia finansowane przez pracownika):
780 zł - 106,94 zł = 673,06 zł
KROK 3
Ustalamy:
• kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne w pełnej wysokości: 673,06 zł x 9% = 60,58 zł
• kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne podlegającą odliczeniu od zaliczki:
673,06 zł x 7,75% = 52,16 zł
KROK 4
Ustalamy kwotę zaliczki na podatek dochodowy:
• podstawa opodatkowania: 780 zł - 106,94 zł - 111,25 zł (koszty uzyskania przychodu) = 561,81 zł; po zaokrągleniu 562 zł
• zaliczka na podatek: (562 zł x 19%) - 48,90 zł = 57,88 zł
KROK 5
Obniżamy kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne do wysokości zaliczki. Po obniżeniu składka ta wynosi 57,88 zł.
KROK 6
Obliczamy kwotę zaliczki na podatek podlegającą przekazaniu do urzędu skarbowego (po odliczeniu 7,75% podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne):
57,88 zł - 52,16 zł = 5,72 zł; po zaokrągleniu 6 zł
Kwotę 6 zł należy pobrać na poczet zaliczki na podatek z wynagrodzenia pracownika.
KROK 7
Obliczamy wynagrodzenie do wypłaty: 780 zł - 106,94 zł - 57,88 zł - 6 zł = 609,18 zł
Sporządzając raport rozliczeniowy za pracownika, należy wykazywać wysokość podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne w kwocie 673,06 zł. Natomiast kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne należy wykazywać w wysokości obniżonej do wysokości zaliczki, tj. 57,88 zł.
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Nie ma znaczenia to, że wysokość składki na ubezpieczenie zdrowotne nie będzie wynikać z wykazanej w raporcie podstawy wymiaru tej składki.
• art. 16 ust. 1 pkt 1, ust. 1b i ust. 2, art. 22 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - j.t. Dz.U. z 2007 r. Nr 11, poz. 74; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 67, poz. 411
• art. 79 ust. 1, art. 81 ust. 1 i ust. 6, art. 83 ust. 1 ustawy z 24 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - Dz.U. Nr 210, poz. 2135; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 70, poz. 416
• art. 27b ust. 1 i ust. 2, art. 32 ust. 1 pkt 1, ust. 3 i ust. 3b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 143, poz. 894
• art. 8 ust. 1 i ust. 3 pkt 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw - Dz.U. Nr 217, poz. 1588
Joanna Kalinowska
specjalista w zakresie ubezpieczeń społecznych