Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy
Zgodnie z treścią art. 114 ustawy o podatku akcyzowym obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do tejże ustawy.
Wśród podmiotów zobowiązanych do oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, w art. 116 ust 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku akcyzowym wymienione zostały podmioty prowadzące skład podatkowy oraz podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego.
W myśl art. 117 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.
Obrót znakami akcyzy
Co do zasady znaków akcyzy nie można zbywać, odstępować lub przekazywać odpłatnie albo nieodpłatnie innym podmiotom. Na podstawie art. 130 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym dopuszcza się jednak ich przekazanie podmiotowi mającemu siedzibę poza terytorium kraju w celu ich naniesienia na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe będące przedmiotem nabycia wewnątrzwspólnotowego.
Regulacje dotyczące obrotu znakami akcyzy nie wymieniają wprawdzie podmiotów prowadzących skład podatkowy jako uprawionych do ich dalszego przekazywania, niemniej jednak dopuszczają takie działanie w przypadku podmiotów dokonujących nabycia wewnątrzwspólnotowego. Można zatem przyjąć na zasadzie analogii, że po uzyskaniu zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego Spółka będzie mogła nadal dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego z wykorzystaniem dotychczasowego schematu.
Moment oznaczenia wyrobów akcyzowych znakami akcyzy
Nabycie wewnątrzwspólnotowe, którego przedmiotem są wyroby oznaczone znakami akcyzy nie zostało ujęte w zawartym w art. 41 ust. 9 ustawy o podatku akcyzowym katalogu czynności wyłączających możliwość zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy co oznacza, że znajdzie ona zastosowanie w stosunku do transakcji, które dokonywać będzie Spółka po uzyskaniu zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego.
Z przywołanego powyżej art. 117 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym wynika, że konieczność oznaczenia znakami akcyzy nie powstaje w stosunku do wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia, w trakcie jej trwania. Ustawodawca określił jednak najpóźniejszy możliwy moment ich nałożenia, przed zakończeniem procedury - wyroby wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o podatku akcyzowym nie mogą zostać bowiem dopuszczone do konsumpcji bez ich wcześniejszego oznakowania znakami legalizacji. Znaki akcyzy powinny zatem zostać nałożone na nabywane wyroby albo po ich dotarciu do Polski w składzie podatkowym Spółki, a w przypadku braku takiej możliwości u zagranicznego kontrahenta jeszcze przed ich przemieszczeniem - ustawa o podatku akcyzowym nie przewiduje bowiem regulacji zabraniających takiego działania.
Reasumując, pomimo braku wyraźnego zapisu w przepisach ustawy o podatku akcyzowym należy przyjąć, że dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia wyrobów akcyzowych objętych obowiązkiem ich oznaczenia podatkowymi znakami akcyzy, podmiot prowadzący skład podatkowy jest uprawniony do przekazania tych znaków zagranicznemu dostawcy. Realizując tego typu transakcje może on zatem, tak jak w podanym na wstępie przykładzie, wysłać znaki akcyzy zagranicznemu kontrahentowi, który po ich nałożeniu na opakowania jednostkowe odeśle do Polski towar z nałożonymi banderolami.
Karolina Mnich, starszy konsultant podatkowy w TAXEO Komorniczak i Wspólnicy sp.k.