Podatki 2023. Zmiana momentu ujęcia składek ZUS w kosztach podatkowych płatnika od 2023 roku

Składki ZUS w kosztach podatkowych. Obecne regulacje – przepisy obowiązujące do końca 2022 roku

Jeśli jesteś płatnikiem składek za pracowników, masz obowiązek pobierać, obliczać i odprowadzać składki na ubezpieczenie społeczne i fundusze pozaubezpieczeniowe. Składki ZUS za pracowników mogą stanowić koszty uzyskania przychodów płatnika. W stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2022 r., składki z tytułu należności, o których mowa w art. 15 ust. 4g ustawy o PDOP określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowiły koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem, że składki zostały opłacone:

1. z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;
2. wynagrodzenia są należne, pod warunkiem, że składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów. Natomiast w razie uchybienia tym terminom, ww. składki ZUS będą stanowić koszty podatkowe w miesiącu ich opłacenia do ZUS. Nie będzie mieć już znaczenia moment wypłaty wynagrodzenia, jeżeli zostanie to dokonane terminowo. z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.

W przypadku opłacenia składek po wskazanym terminie, składki takie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu ich opłacenia.

Składki ZUS w kosztach podatkowych. Zmiany od 2023 roku

Na podstawie  ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. 2022 poz. 1265) art. 22 ust. 6bb ustawy o PDOF oraz na podstawie ustawy z dnia 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2022 r., poz. 2180), art. 15 ust. 4h ustawy o PDOP otrzymały od początku 2023 roku nowe brzmienie.

Art. 15 ust. 4h ustawy o PDOP (wersja obowiązująca od 1 stycznia 2023 r.):
4h. Składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów. W przypadku uchybienia temu terminowi do składek tych stosuje się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.

Art. 22 ust. 6bb ustawy o PDOF (wersja obowiązująca od 1 stycznia 2023 r.):
6bb. Składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 6ba, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 37, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów. W przypadku uchybienia temu terminowi do składek tych stosuje się art. 23 ust. 1 pkt 55a i ust. 3d.

Od 2023 roku składki ZUS w części finansowanej przez płatnika, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który wynagrodzenia są należne, pod warunkiem, że składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów. Natomiast w razie uchybienia tym terminom, ww. składki ZUS będą stanowić koszty podatkowe w miesiącu ich opłacenia do ZUS. Nie będzie mieć już znaczenia moment wypłaty wynagrodzenia, jeżeli zostanie to dokonane terminowo.

Przykład
Pan Adam prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i zatrudnia dwóch pracowników. Wynagrodzenia za maj 2023 r. wypłacono 10 czerwca 2023 r., a składki ZUS zostały odprowadzone na konto płatnika 18 lipca 2023 r.
Pan Adam będzie ujmował składki ZUS od wynagrodzeń za miesiąc maj 2023 w kosztach podatkowych maja 2023 r.

Przepisy przejściowe

Zmiany wynikające z ustawy nowelizujących Polski Ład 2.0 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz ustawy nowelizującej Polski Ład 3.0 w zakresie podatku od osób prawnych, obowiązują od składek należnych od dnia 1 stycznia 2023 r.

Składki ZUS opłacone przez składnika po 1 stycznia 2023 roku, ale dotyczące wynagrodzeń za 2022 rok, będą ujmowane w kosztach na podstawie przepisów obowiązujących do końca 2022 roku.

Skutki zmian

Z całą pewnością ujednolicenie przepisów dotyczących ujmowania w kosztach składek jest zdecydowaną zaletą nowelizacji.
Pewną wątpliwość można mieć co do solidności płatników składek, co do terminowości w uiszczaniu zobowiązań do ZUS. Będzie to wiązało się z pewną deklaracją terminowej zapłaty w stosunku do działów rozliczeń podatkowych przedsiębiorstw, bądź zewnętrznych firm outsourcingowych. Wynika to z faktu, że płatność składek w przypadku wypłaty wynagrodzeń w miesiącu następującym, będzie następowała po terminie wyliczenia miesięcznych zaliczek na podatki dochodowe. W przypadku uchybienia terminu, będzie wymagane skorygowanie okresowego ujęcia kosztów, co może powodować dodatkowe czynności ze strony osób odpowiedzialnych za rozliczenia.

Alicja Maciulewicz – Potępa, Doradca podatkowy - Taxeo Komorniczak i Wspólnicy s.k