Od 1 stycznia 2011 r. ustawodawca przesunął moment opodatkowania na dzień faktycznego uzyskania przychodu ze sprzedaży składników majątku otrzymanych w wyniku likwidacji spółki. Został zlikwidowany tzw. podatek od likwidacji firmy.
Ustawodawca zlikwidował 10% podatek zryczałtowany
Od 2011 roku znika art. 24 ust. 3 ustawy o PIT.
Przepis ten stanowi do końca 2010 roku, że w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustalało się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, niebędących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynikał z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja.
Dniem likwidacji działalności gospodarczej określono datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa w zdaniu poprzednim.
Polecamy: serwis Ryczałt
Polecamy: serwis PIT
Nie ustalało się (do końca 2010 r.) dochodu na dzień likwidacji, jeżeli:
1) w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy;
2) nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży;
3) osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem;
4) nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.
Został usunięty także art. 44 ust. 4 ustawy o PIT. Na tej podstawie podatek od dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 3 ustawy o PIT, ustalało się w formie ryczałtu w wysokości 10 % tego dochodu.
Podatek był płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności, a w przypadku podatników, którzy wybrali kwartalny sposób wpłacania zaliczek - w terminie płatności zaliczki za ostatni kwartał prowadzenia działalności.
Nowe zasady od 1 stycznia 2011 r.
Na podstawie nowego art. 24 ust. 3a ustawy o PIT w razie likwidacji działalności gospodarczej, w tym także w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, sporządza się wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki.
Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.
Przychód z działalności gospodarczej
Przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:
• pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie,
• otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Przychodem z działalności gospodarczej nie są jednak przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:
• pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie,
• otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki
– jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Ustawodawca w następujący sposób uzasadnił zmianę przepisów:
„Zakłada się rezygnację z opodatkowania 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodu z remanentu likwidacyjnego. Przesunięcie momentu opodatkowania składników majątku otrzymanych w wyniku likwidacji spółki na dzień faktycznego uzyskania przychodu i w związku z tym rezygnacja z 10 % zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu z remanentu likwidacyjnego dodatkowo upraszcza system podatkowy.
Przesunięcie momentu opodatkowania na dzień faktycznego uzyskania przychodu ze sprzedaży składników majątku otrzymanych w wyniku likwidacji spółki będzie skutkować obowiązkiem sporządzenia wykazu składników na dzień likwidacji spółki. Umożliwi to późniejszą weryfikację obowiązków podatkowych.
W celu zachowania spójności zasad opodatkowania, obowiązek sporządzenia wykazu będzie dotyczyć również podatników prowadzących działalność indywidualnie, co jest uzasadnione tym bardziej, że likwidacja opodatkowania 10 % zryczałtowanym podatkiem od dochodu z remanentu likwidacyjnego odnosić się będzie również do tych podatników.”
Omawiane zmiany wynikają z ustawy z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 226 z 2010 r. poz. 1478).