Nieodpłatne użyczenie
W dniu 4 stycznia 2018 roku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej otrzymał wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umowy użyczenia.
Podatnik (wnioskodawca) wyjaśnił, że prowadzi działalność gospodarczą od stycznia 2017 roku, swoje dochody opodatkowuje na zasadach ogólnych. Wraz z początkiem października 2017 r. teść wnioskodawcy użyczył mu samochodu na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia. Samochód jest przez podatnika wykorzystywany na rzecz działalności gospodarczej. W związku z powyższym stanem faktycznym nasuwa się pytanie czy wnioskodawca powinien zarejestrować przychód z tytułu nieodpłatnie użyczonego przez swojego teścia samochodu osobowego, a tym samym czy tego rodzaju darowizna, w postaci samochodu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Polecamy: Podatki 2018 Samochód osobowy w firmie
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
Podatnik powołał się na art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ten zwalnia od podatku dochodowego, wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej.
Natomiast na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy podatku od spadków i darowizn do I i II grupy podatkowej zalicza się:
- małżonków, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę, i teściów,
- zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych.
Organ skarbowy uznał, że ocena prawna przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego jest prawidłowa. Mimo tego że w związku z użyczeniem samochodu powstaje przychód, to ustawodawca wprowadził wyjątek od przymusu odprowadzania podatku dochodowego zależny od stopnia pokrewieństwa pomiędzy darczyńcą a obdarowywanym.
Darowizna a stopień pokrewieństwa
W innych przypadkach niż wymieniona wyżej sytuacja, należy odprowadzać podatek od użyczonych świadczeń i dóbr, reguluje to art. 14 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. Przesłanką regulującą kwestie przymusu odprowadzania podatku dochodowego od darowizn jest stopień pokrewieństwa.
Warto zaznaczyć iż zwolnienie z odprowadzania podatku związane z pokrewieństwem o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do świadczeń otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub na podstawie umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, czyli działalności wykonywanej osobiście.
Krajowa Informacja Skarbowa wyraźnie przychyliła się zatem do interpretacji wnioskodawcy i zgodnie z obowiązującym stanem prawnym uważa ją za prawidłową. Decydujący w tej sprawie był stopień pokrewieństwa oraz fakt, iż darowizną był samochód a nie świadczenie otrzymywane na podstawie stosunku pracy czy innej działalności wykonywanej osobiście.
Interpretacja indywidualna z dnia 1 lutego 2018 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.3.2018.1.WR.