Co do zasady prawie wszystkie wymienione składniki będą opodatkowane i stanowią podstawę wymiaru składek. Wyjątkiem jest pakiet medyczny, który jest opodatkowany wyłącznie w części opłacanej przez pracodawcę, czyli 90 zł. Wynika to z przepisów w sprawie podstawy wymiaru składek, które wyłączają z oskładkowania korzyści materialne dla pracownika wynikające z regulaminu wynagradzania, układu zbiorowego pracy lub innych przepisów o wynagradzaniu, polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług. Takie korzyści dla pracownika nie stanowią podstawy wymiaru składek, o ile są zapisane w regulaminie wynagradzania. Nadal jednak są opodatkowane.
Inne wymienione gratyfikacje, jak premia z umowy i nagroda uznaniowa, są opodatkowane i oskładkowane. Również wartość nagrody rzeczowej, czyli w tym przypadku książki, stanowi podstawę wymiaru składek i należy ją doliczyć do przychodu pracownika. Analogiczna zasada będzie zastosowana dla finansowanej przez pracodawcę kwoty za karnet na zajęcia sportowe, zatem 65 zł dolicza się do przychodu pracownika i odprowadza od niej składki i podatek. Natomiast drugą część płatności za karnet na zajęcia sportowe finansowaną przez pracownika oraz kwotę uiszczaną przez niego za pakiet medyczny należy odjąć od jego wynagrodzenia netto, pamiętając o kwotach wolnych od potrąceń dobrowolnych oraz o konieczności uzyskania na to pisemnej zgody pracownika.©?
Lista płac na czerwiec 2016 roku
|
Składnik listy płac |
Kwota |
|
Płaca zasadnicza |
2500,00 zł |
|
Premia z umowy |
500,00 zł |
|
Nagroda uznaniowa |
700,00 zł |
|
Płaca zasadnicza brutto |
3700,00 zł |
|
Nagroda rzeczowa – książka (doliczana do przychodu pracownika, stanowi podstawę wymiaru składek) |
89,90 zł |
|
Karnet 50 proc. wartości (doliczany do przychodu pracownika, stanowi podstawę wymiaru składek) |
65,00 zł |
|
Podstawa wymiaru składek |
3854,90 zł |
|
Składka na fundusz emerytalny |
376,24 zł |
|
Składka na fundusz rentowy |
57,82 zł |
|
Składka na fundusz chorobowy |
94,45 zł |
|
528,51 zł |
|
|
Wartość pakietu medycznego doliczana do przychodu (opodatkowana) |
90,00 zł |
|
Przychód (podstawa wymiaru składek minus składki pracownika plus wartość pakietu) |
3416,39 zł |
|
Koszty uzyskania przychodu |
111,25 zł |
|
Ulga podatkowa |
46,33 zł |
|
Podatek nominalny [przychód minus koszty (różnica zaokrąglona do pełnych złotych) x 18 proc. minus ulga podatkowa] |
548,57 zł |
|
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej |
3326,39 zł |
|
Składka na ubezpieczenie zdrowotne 9 proc. |
299,38 zł |
|
Składka na ubezpieczenie zdrowotne 7,75 proc. (odliczana od podatku) |
257,80 zł |
|
Zaliczka podatku dochodowego (podatek minus zdrowotna 7,75 proc., zaokrąglone do pełnych złotych) |
291,00 zł |
|
Karnet 50 proc. wartości (część dopłacana przez pracownika, potrącenie dobrowolne z wynagrodzenia) |
65,00 zł |
|
Odpłatność za pakiet medyczny (część dopłacana przez pracownika, potrącenie dobrowolne z wynagrodzenia) |
10,00 zł |
|
Wynagrodzenie netto |
2596,01 zł |
Marta Nowakowicz-Jankowiak, ekspert ds. wynagrodzeń
Podstawa prawna
Art. 12 ust. 1 i 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).
Par. 1 i par. 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 2236).