Działy specjalne produkcji rolnej 2021
Nory szacunkowe dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej na 2021 r. określa rozporządzenie z dnia 25 listopada 2020 r. Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej określił normy szacunkowe dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, obowiązujące w 2021 r., które zostało opublikowane w Dzienniku Ustaw z dnia 11 grudnia 2020 r. (Dzienniku Ustaw z 2020 r. poz. 2218). Rozporządzenie wejdzie w życie 1 stycznia 2021 r.
Niniejsze rozporządzenie było poprzedzone rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2019 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. poz. 2420).
Konieczność przygotowania nowego rozporządzenia w tym zakresie wynika z upoważnienia zawartego w art. 24 ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz.1426,z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem minister finansów w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa ogłasza co roku w drodze rozporządzenia normy szacunkowe dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej.
Normy szacunkowe dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej są corocznie zmieniane w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej.
Zgodnie z komunikatem Prezesa GUS z dnia 28 maja 2020 r. w sprawie wskaźnika cen towarowej produkcji rolniczej w 2019 r. (Monitor Polski rok 2020 poz. 496), wskaźnik cen towarowej produkcji rolniczej w 2019 r. w stosunku do 2018 r. wyniósł 109,6 (wzrost cen o 9,6%). Dlatego też Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju uwzględniając ww. wskaźnik ogłoszony przez Prezesa GUS dokonał w zmian wysokości norm szacunkowych dochodu.
Działy specjalne produkcji rolnej - wykaz
Działy specjalne produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu na 2021 roku zawiera załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 25 listopada 2020 r. (poz. 2218), zgodnie z poniższą tabelą.
WYKAZ RODZAJÓW I ROZMIARÓW DZIAŁÓW SPECJALNYCH PRODUKCJI ROLNEJ ORAZ NORM SZACUNKOWYCH DOCHODU ROCZNEGO
|
Lp. |
Rodzaje upraw i produkcji |
Jednostka powierzchni upraw lub rodzajów produkcji |
Norma szacunkowa dochodu rocznego |
|
|
zł |
gr |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1 |
Uprawy w szklarniach ogrzewanych |
|
|
|
|
|
powyżej 25 m2: |
|
|
|
|
|
a) rośliny ozdobne |
1 m2 |
13 |
15 |
|
|
b) pozostałe |
1 m2 |
4 |
89 |
|
2 |
Uprawy w szklarniach nieogrzewanych powyżej 25 m2 |
1 m2 |
3 |
00 |
|
3 |
Uprawy w tunelach foliowych ogrzewanych powyżej 50 m2: |
|
|
|
|
|
a) rośliny ozdobne |
1 m2 |
9 |
80 |
|
|
b) pozostałe |
1 m2 |
6 |
01 |
|
4 |
Uprawy grzybów i ich grzybni - powyżej 25 m2 powierzchni uprawowej |
1 m2 |
5 |
64 |
|
5 |
Drób rzeźny - powyżej 100 szt.: |
|
|
|
|
|
a) kurczęta |
1 sztuka |
|
18 |
|
|
b) gęsi |
1 sztuka |
1 |
47 |
|
|
c) kaczki |
1 sztuka |
|
39 |
|
|
d) indyki |
1 sztuka |
|
95 |
|
6 |
Drób nieśny powyżej 80 szt.: |
|
|
|
|
|
a) kury nieśne (w stadzie reprodukcyjnym) |
1 sztuka |
3 |
74 |
|
|
b) kury mięsne (w stadzie reprodukcyjnym) |
1 sztuka |
3 |
11 |
|
|
c) gęsi (w stadzie reprodukcyjnym) |
1 sztuka |
2 |
06 |
|
|
d) kaczki (w stadzie reprodukcyjnym) |
1 sztuka |
3 |
85 |
|
|
e) indyki (w stadzie reprodukcyjnym) |
1 sztuka |
16 |
37 |
|
|
f) kury (produkcja jaj konsumpcyjnych) |
1 sztuka |
2 |
74 |
|
7 |
Wylęgarnie drobiu: |
|
|
|
|
|
a) kurczęta |
1 sztuka |
|
01 |
|
|
b) gęsi |
1 sztuka |
|
10 |
|
|
c) kaczki |
1 sztuka |
|
02 |
|
|
d) indyki |
1 sztuka |
|
10 |
|
8 |
Zwierzęta futerkowe: |
|
|
|
|
|
a) lisy i jenoty |
od 1 samicy stada podstawowego |
51 |
83 |
|
|
b) norki |
powyżej 2 szt. samic stada podstawowego |
22 |
79 |
|
|
c) tchórze |
powyżej 2 szt. samic stada podstawowego |
17 |
63 |
|
|
d) szynszyle |
powyżej 2 szt. samic stada podstawowego |
26 |
94 |
|
|
e) nutrie powyżej 50 sztuk samic stada podstawowego |
od 1 samicy stada podstawowego |
6 |
21 |
|
|
f) króliki powyżej 50 sztuk samic stada podstawowego |
od 1 samicy stada podstawowego |
6 |
21 |
|
9 |
Zwierzęta laboratoryjne: |
|
|
|
|
|
a) szczury białe |
1 sztuka |
|
16 |
|
|
b) myszy białe |
1 sztuka |
|
02 |
|
10 |
Jedwabniki - produkcja kokonów |
1 dm3 |
|
38 |
|
11 |
Pasieki powyżej 80 rodzin |
1 rodzina |
3 |
76 |
|
12 |
Uprawy roślin in vitro - powierzchnia półek |
1 m2 |
225 |
55 |
|
13 |
Hodowla entomofagów - powierzchnia uprawy roślin żywicielskich |
1 m2 |
187 |
93 |
|
14 |
Hodowla dżdżownic - powierzchnia łoża hodowlanego |
1 m2 |
93 |
97 |
|
15 |
Hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym: |
|
|
|
|
|
a) krowy powyżej 5 sztuk |
1 sztuka |
375 |
85 |
|
|
b) cielęta powyżej 10 sztuk |
1 sztuka |
78 |
97 |
|
|
c) bydło rzeźne powyżej 10 sztuk (z wyjątkiem opasów) |
1 sztuka |
41 |
31 |
|
|
d) tuczniki powyżej 50 sztuk |
1 sztuka |
47 |
00 |
|
|
e) prosięta i warchlaki powyżej 50 sztuk |
1 sztuka |
18 |
80 |
|
|
f) chów i hodowla owiec powyżej 10 sztuk |
od 1 matki |
7 |
53 |
|
|
g) tucz owiec powyżej 15 sztuk |
1 sztuka |
11 |
28 |
|
|
h) konie rzeźne |
1 sztuka |
563 |
80 |
|
|
i) konie hodowlane |
1 sztuka stada podstawowego |
451 |
07 |
|
|
j) hodowla ryb akwariowych powyżej 700 dm3 objętości akwarium, obliczonej według wewnętrznych długości krawędzi |
1 dm3 |
1 |
69 |
|
|
k) hodowla psów rasowych |
1 sztuka stada podstawowego |
50 |
76 |
|
|
l) hodowla kotów rasowych |
1 sztuka stada podstawowego |
18 |
80 |
Jakie są działy specjalne produkcji rolnej?
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej także "ustawa"), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Nie stanowią natomiast działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego zawarte w załączniku nr 2 są określane na dany rok podatkowy w drodze rozporządzenia, dla roku 2021 jest to rozporządzenie z dnia 25 listopada 2020 r. Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej określił normy szacunkowe dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, obowiązujące w 2021 r.
Jak rozliczać działy specjalne produkcji rolnej?
Działy specjalne produkcji rolnej są odrębnym źródłem przychodów, co wynika z przepisu art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14 ustawy (a więc zasad właściwych dla pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody.
Przy czym zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg wykazujących przychody, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu (ogłaszanych corocznie w drodze rozporządzenia) z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej.
W związku z powyższym, przychody z działów specjalnych produkcji rolnej można rozliczać na dwa sposoby:
1) rozliczenie na podstawie księgi przychodów i rozchodów, gdzie dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego;
2) rozliczenie na podstawie norm szacunkowych, tj. dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej.
Jak zgłosić działy specjalne produkcji rolnej?
Zgodnie z przepisami art. 15 ustawy o podatku od osób fizycznych przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14 ustawy, jeżeli podatnik prowadzi księgi przychodów i rozchodów wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku, z poniższym zastrzeżeniem.
W przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych.
Działy specjalne produkcji rolnej - PIT
Podatnicy dokonujący rozliczenia działów specjalnych produkcji rolnej prowadzonych przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu zobowiązani są złożyć deklarację podatkową na formularzu PIT-6, czyli deklarację do wymiaru zaliczek podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej ustalonych przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu, do urzędu skarbowego właściwego ze względu na miejsce zamieszkania podatnika.
Deklarację podatkową PIT-6 należy złożyć do urzędu skarbowego właściwego ze względu na miejsce zamieszkania podatnika do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Natomiast w przypadku rozpoczęcia prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej w ciągu roku podatkowego - w terminie 7 dni od dnia rozpoczęcia działalności.
PIT-6 przeznaczona jest dla podatników prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, którzy wybrali opodatkowanie według skali podatkowej.
Wzór deklaracji PIT-6 (wersja 14) określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2019 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. 2019 poz. 2397).
Podstawa prawna:
- rozporządzenie z dnia 25 listopada 2020 r. Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej określił normy szacunkowe dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, obowiązujące w 2021 r. (Dzienniku Ustaw z 2020 r. poz. 2218),
- komunikat Prezesa GUS z dnia 28 maja 2020 r. w sprawie wskaźnika cen towarowej produkcji rolniczej w 2019 r. (Monitor Polski rok 2020 poz. 496),
- ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - t.j. z dnia 21 sierpnia 2020 r. (Dz.U. z 2020 r., poz. 1426),
- rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2019 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. 2019 poz. 2397).