Moja firma handluje tzw. towarami używanymi. Dlatego też potwierdzając dokonaną sprzedaż wystawiamy faktury VAT marża. Teraz z powodu podwyższenia ceny będziemy musieli wystawić kilka faktur korygujących i stąd nasze pytanie: czy korekta tej faktury musi zawierać jakieś szczególne elementy, odróżniające ją od innych faktur korygujących?
Faktura korygująca: Rozporządzenie w sprawie wystawiania faktur nie zawiera żadnych szczególnych zasad odnoszących się do wystawiania faktur korygujących VAT marża. Nie znajdziemy także zapisów dotyczących takiej sytuacji w ustawie o podatku od towarów i usług. Należy zatem stosować w takim przypadku ogólnie obowiązujące zasady wystawiania zwykłych faktur korygujących.
W przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, nabytych uprzednio przez tego podatnika do celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania może być marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Dla potwierdzenia tego rodzaju transakcji sprzedaży podatnicy ci wystawiają faktury VAT marża.
Podatnicy wykonujący czynności, których podstawą opodatkowania jest kwota marży, potwierdzając ich wykonanie wystawiają faktury VAT marża.
Faktura VAT marża powinna zawierać:
• imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy,
• numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy,
• dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT marża”; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym,
• nazwę towaru lub usługi,
• jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług,
• kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.
Natomiast faktura korygująca dotycząca podwyższenia ceny powinna zawierać co najmniej:
• numer kolejny oraz datę jej wysta- wienia,
• dane zawarte w fakturze pierwotnej, której dotyczy faktura korygująca, a mianowicie:
a) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy; dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT marża”,
b) nazwę towaru lub usługi objętych podwyżką ceny,
• kwotę podwyższenia ceny bez podatku;
• kwotę podwyższenia podatku należnego.
Ponadto faktura korygująca powinna zawierać wyraz „korekta” bądź wyrazy „faktura korygująca”.
Biorąc pod uwagę omówione przepisy prawa należy stwierdzić, że ani w ustawie o podatku od towarów i usług, ani w rozporządzeniu wykonawczym w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług nie ma żadnego szczególnego zapisu odnoszącego się tylko do korygowania faktur VAT marża.
Oznacza to, że przedstawione zasady korygowania faktur należy stosować również do faktur VAT marża.
Ewa Michalak
odpowiadamy na pytania:
www.infor.pl/pytaniasfk
Podstawy prawne
• ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 179, poz. 1484
• rozporządzenie Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 95, poz. 798