Jako czynny podatnik VAT świadczymy usługi transportu wewnątrzwspolnotowego na zlecenie podatnika polskiego. Wystawiamy faktury ze stawką 22% w PLN, usługodawca w zleceniu określa wartość w EUR. Jaki kurs należy zastosować przy wystawieniu faktury VAT? My przeliczamy według średniego kursu NBP z dnia załadunku towaru.
RADA
Sposób przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej zależy przede wszystkim od sformułowania umowy regulującej płatności pomiędzy Czytelnikiem a jego kontrahentem. Przeliczenie może nastąpić na dzień określony w umowie, albo na dzień wystawienia faktury.
UZASADNIENIE
Przepisy rozporządzenia wykonawczego do ustawy o podatku od towarów i usług przewidują, iż przeliczenie na złote kwot wyrażonych na fakturze w walucie obcej powinno nastąpić według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury.
Przepisy ustawy o VAT oraz rozporządzeń wykonawczych nie ustanawiają natomiast regulacji, zgodnie z którymi podatnicy powinni przeliczać kwotę podstawy opodatkowania w sytuacji, gdy zobowiązanie, z którego ona wynika, wyrażone jest w walucie obcej. Ustawa o podatku od towarów i usług określa natomiast, iż podstawą opodatkowania jest obrót rozumiany jako kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona kwotę należnego podatku VAT.
W związku z powyższym należy stwierdzić, iż sposób postępowania w sytuacji przedstawionej przez Czytelnika będzie zależeć przede wszystkim od szczegółowego sposobu sformułowania zlecenia zawartego z kontrahentem. Możliwe są, między innymi, dwie metody ustalania wysokości wynagrodzenia.
Po pierwsze, strony mogą postanowić, iż wynagrodzenie będzie płatne w złotych polskich równowartości określonej kwoty wyrażonej w euro, ustalanej według średniego kursu walut z określonego dnia.
W tym przypadku fakturę VAT należy wystawić wyłącznie w kwocie wyrażonej w złotych polskich, bez względu na fakt, iż kwota ta wyliczona została z kwoty wyrażonej w euro. Przeliczenie następuje według zasad ustalonych w umowie zawartej pomiędzy stronami. Do przeliczenia nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
Analogicznie stwierdził Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu w interpretacji z 4 lipca 2005 r. (1473/WV/443/70/13/05/EŻ). Uznał on, iż w sytuacji analogicznej do przedstawionej: (...) rozrachunki są dokonywane w rzeczywistości w złotych polskich z tym, że waloryzowane są w momencie ich zapłaty aktualnym kursem określonej w umowie waluty EUR.
Przykład
Strony umowy ustaliły, iż wynagrodzeniem za wykonanie usługi będzie kwota w złotych polskich, stanowiąca równowartość 10 000 euro, przeliczona na złote polskie według średniego kursu NBP wyliczonego i ogłoszonego w ostatnim dniu miesiąca poprzedzającego miesiąc wykonania usługi. W takiej sytuacji, po przeliczeniu może okazać się, że kwotą należnego wynagrodzenie nie będzie kwota 10 000 euro, lecz np. kwota 39 950 złotych. W związku z powyższym, faktura będzie zawierała wartości określone wyłącznie w złotych.
Po drugie, strony mogą ustalić, iż wynagrodzenie będzie płatne w walucie euro. W tej sytuacji strona może wystawić fakturę, w której kwota należności określona będzie właśnie w walucie euro. Przeliczanie kwot wyrażonych w walucie obcej powinno, co do zasady, nastąpić według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury. Zasada ta obowiązuje w sytuacji, w której podatnik wystawił fakturę we właściwym terminie. W przeciwnym razie należy przyjąć kurs z dnia powstania obowiązku podatkowego.
Należy jednakże zaznaczyć, iż kwoty podatku wykazuje się w złotych, bez względu na to, w jakiej walucie określona jest kwota należności w fakturze. Przeliczenie w takim wypadku powinno nastąpić według reguł podanych wcześniej, czyli według średniego kursu NBP z dnia wystawienia faktury.
Przykład
Strony umowy ustaliły, iż wynagrodzeniem za usługę będzie kwota 10 000 euro. W takiej sytuacji należy wystawić fakturę VAT zawierającą kwotę należności określoną w walucie obcej (euro) i kwotę podatku w złotych. Kwotę podatku w złotych należy ustalić po przeliczeniu kwot według średniego kursu NBP ogłoszonego w dniu wystawienia faktury (zakładając, iż faktura wystawiona została w prawidłowym terminie).
• § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 97, poz. 970; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 193, poz. 1617
Marcin Sikora
doradca podatkowy