Proszę wskazać, jak zaksięgować nabycie części zamiennych do naczepy. Faktura z 17 stycznia 2006 r., gotówkowa, wartość 1600 euro, od niemieckiego kontrahenta. Wartość 1600 euro przeliczyłam po średnim kursie NBP z 17 stycznia 2006 r., wystawiając fakturę wewnętrzną: wartość netto + 22% VAT. W jakiej pozycji deklaracji VAT-7 należy ująć podatek należny i naliczony, a w której kolumnie kpir ująć wartość zakupionych części do remontu naczepy?
RADA
Zakup części zapasowych, które zostaną użyte do remontu wykorzystywanej w działalności gospodarczej naczepy, należy wpisać w kolumnie 14 księgi przychodów i rozchodów. Obrót z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego towarów musi być wykazany w poz. 32, a podatek należny w poz. 33 deklaracji VAT-7. Podatek naliczony musi być doliczony do „innego podatku naliczonego” – i jako część ogólnej kwoty podatku naliczonego musi być ujawniony w deklaracji VAT-7, odpowiednio w poz. 45 (jeżeli części służą wytworzeniu środka trwałego) lub w poz. 47 (w pozostałych przypadkach).
UZASADNIENIE
Księga przychodów i rozchodów zawiera tylko 5 kolumn, do których wpisuje się poniesione koszty uzyskania przychodów. Kolumna 10 jest przeznaczona do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu. Części zapasowe do remontu naczepy nie mogą być jednak uznane za materiały. Powyższa definicja jednoznacznie bowiem identyfikuje je jako zużywane w procesie produkcji lub w trakcie wykonywania usług; tym bardziej nie mogą być wpisane w żadnej z kolumn 11–13, gdyż:
– w kolumnie 11 są wpisywane koszty uboczne związane z zakupem, np. koszty dotyczące transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze,
– w kolumnie 12 są wpisywane koszty reprezentacji i reklamy niepublicznej (limitowane do 0,25% przychodów),
– w kolumnie 13 są wpisywane wynagrodzenia.
WAŻNE!
Kolumna 14 jest przeznaczona do wpisywania pozostałych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10–13), z wyjątkiem kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje się w szczególności takie wydatki, jak: czynsz za lokal,opłatę za energię elektryczną, gaz, wodę, c.o., opłatę za telefon, zakup paliw, wydatki dotyczące remontów, amortyzację środków trwałych, składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe pracowników w części finansowanej przez pracodawcę, składki na ubezpieczenie wypadkowe pracowników, wartość zakupionego wyposażenia, wydatki z tytułu używania samochodów, koszty podróży służbowych itd. Jedyną możliwością jest więc ujęcie ich zakupu w kolumnie 14 (podane wyżej przykłady nie są katalogiem zamkniętym – w treści rozporządzenia użyto sformułowania „w szczególności”).
Jak można się domyślać, w analizowanym przypadku miało miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Skoro tak, to polski nabywca musi wykazać z tego tytułu obrót i podatek należny. W tej samej deklaracji VAT należny może być rozliczony jako podatek naliczony.
Obrót z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego towarów musi być wykazany w poz. 32, a podatek należny w poz. 33 deklaracji VAT-7.
Z uwagi na brak szczególnych regulacji podatek naliczony musi być doliczony do „innego podatku naliczonego” – i jako część ogólnej kwoty podatku naliczonego musi być ujawniony w deklaracji VAT-7, odpowiednio w poz. 45 (jeżeli części służą wytworzeniu środka trwałego) lub w poz. 47 (w pozostałych przypadkach).
• objaśnienia do podatkowej księgi przychodów i rozchodów z rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów – Dz.U. Nr 152, poz. 1475; ost.zm. Dz.U. z 2004 r. Nr 282, poz. 2807
• art. 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 179, poz. 1484
• objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K) z rozporządzenia Ministra Finansów z 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 185, poz. 1545
Małgorzata Niedźwiedzka
wiceprezes Spółki Doradztwa Podatkowego CEiD