Jakie skutki w przypadku likwidacji spółki cywilnej powoduje przekazanie wspólnikom w rozliczeniu końcowym wyposażenia firmy, jeśli wspólnicy nadal prowadzą działalność gospodarczą?
RADA
Przekazanie prywatnemu przedsiębiorcy składników majątku pozostałych po zlikwidowanej spółce (po sporządzeniu remanentu likwidacyjnego i spisu z natury) powoduje powstanie u niego obowiązku podatkowego zarówno w podatku dochodowym, jak i w podatku VAT.
UZASADNIENIE
Na dzień likwidacji działalności gospodarczej należy sporządzić remanent likwidacyjny, zarówno do celów podatku dochodowego od osób fizycznych, jak i podatku od towarów i usług. Należy również sporządzić spis z natury. Spis z natury jest niezbędny do ustalenia dochodu z działalności gospodarczej za okres od 1 stycznia danego roku (albo od dnia spisu z natury przeprowadzonego w ciągu roku podatkowego) do dnia likwidacji.
Remanent likwidacyjny na potrzeby podatku dochodowego jest konieczny do ustalenia podatku dochodowego od składników majątkowych pozostałych po zlikwidowanej firmie, a przechodzących do majątku prywatnego przedsiębiorcy.
Jeśli chodzi o podatek VAT, remanent likwidacyjny jest niezbędny do ustalenia kwoty VAT od składników majątku, które będą przekazane na potrzeby osobiste prowadzącego działalność gospodarczą lub sprzedane w okresie do 12 miesięcy od likwidacji firmy.
Podatek dochodowy od przekazanego wyposażenia ustala się mnożąc jego wartość (wynikającą z przeprowadzonego remanentu) przez wskaźnik procentowy, który wynika z udziału dochodu w przychodach:
• w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności,
• a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił – w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja.
Nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli:
• w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,
• nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,
• osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,
• nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.
Wartość remanentu i podatku należy ująć w deklaracjach PIT-5X oraz w PIT-5 lub w PIT-5L.
• art. 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 179, poz. 1484
• art. 24 ust. 2 i 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 107, poz. 723
Urszula Kucypera
główna księgowa