Podatnik prowadzi sprzedaż detaliczną towarów typu pamiątki, wyroby ceramiczne i biżuteria srebrna. Firma nie przekroczyła obrotu 40 000 zł. Czy wobec tego od 1 września 2006 r. musiała zainstalować kasę fiskalną? Jak zaewidencjonować zakup kasy w księgach?
RADA
Sprzedaż detaliczna wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali (np. biżuteria) od 1 września 2006 r. musi być ewidencjonowana w kasie fiskalnej bez względu na wysokość obrotów.
UZASADNIENIE
Na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących od 1 września 2006 r., niezależnie od osiągniętych obrotów przedsiębiorcy, sprzedający:
• sprzęt RTV,
• aparaty fotograficzne,
• wyroby z metali szlachetnych, oraz
• nagrane nośniki danych (przede wszystkim płyty CD i DVD) muszą używać kas fiskalnych.
Podatnik, który nie zdążył z instalacją kasy musi się wstrzymać ze sprzedażą do czasu jej zainstalowania. O obowiązku instalacji kasy nie decyduje prowadzenie działalności polegającej na handlu określonym towarami, ale dokonanie faktycznej czynności sprzedaży.
Jeśli podatnik rozpoczynający działalność zakupi kasę fiskalną np. 10 października i wtedy dokona pierwszej sprzedaży, to obowiązek instalacji kasy wystąpi u niego właśnie w tym dniu, a nie 1 września, od której to daty obowiązują nowe przepisy. Ponadto podatnik nie straci prawa do ulgi na zakup kasy fiskalnej.
Podatnikowi, który zakupił kasę fiskalną, przysługuje odliczenie VAT naliczonego w całości albo według ustalonej proporcji. Podatnik ma również prawo do zaliczenia jednorazowo w koszty działalności wydatków na nabycie kasy lub może odpisywać w koszty wartość miesięcznych odpisów amortyzacyjnych liczonych od wartości początkowej kasy.
Przedsiębiorca, który dopiero rozpoczyna ewidencjonowanie obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej, ma prawo do odliczenia od podatku VAT 50% ceny netto kasy, ale nie więcej niż 2500 zł. Warunkiem odliczenia jest jednak zainstalowanie kasy oraz rozpoczęcie ewidencjonowania w obowiązujących terminach. Odliczenie to może nastąpić w miesiącu, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie lub w miesiącu następnym.
UWAGA!
Podatnicy, którzy chcą skorzystać z ulgi na zakup kasy, powinni w ciągu siedmiu dni od jej uruchomienia zawiadomić o tym urząd skarbowy.
Zarówno zakup kasy fiskalnej, jak i ulga związana z jej nabyciem muszą znaleźć swoje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych.
W zależności od wartości kasy fiskalnej i od przyjętych w danej firmie zasad, wartość zakupionego urządzenia można wykazać w środkach trwałych lub odpisać bezpośrednio w koszty.
Przykład 1
Spółka zakupiła kasę fiskalną:
• wartość netto – 4000 zł,
• VAT naliczony – 880 zł,
• wartość brutto – 4880 zł.
Postanowiono wprowadzić ją do ewidencji środków trwałych.
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.Przykład 2
Zakupiono kasę fiskalną:
• wartość netto – 2000 zł,
• VAT naliczony – 440 zł,
• wartość brutto – 2440 zł.
Kasę, ze względu na jej niską wartość początkową, zaliczono bezpośrednio w koszty.
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Podmiotom, które terminowo wywiązują się z obowiązków związanych z rozpoczęciem ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej, przysługuje ulga. Ulga ta polega na tym, że przedsiębiorca zyskuje prawo do odliczenia od VAT należnego połowy wartości kasy, ale nie więcej niż 2500 zł.
UWAGA!
Kwotę wykorzystanej ulgi zaliczamy do pozostałych przychodów operacyjnych.
Jeżeli wartość ulgi, z punktu widzenia jednostki, nie jest istotna, tzn. nie wywiera znaczącego wpływu na wynik finansowy, można ją zaliczyć jednorazowo do pozostałych przychodów operacyjnych.
Jeśli jednak jednostka uzna tę wielkość za istotną, należy ująć ją na koncie „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”. Równolegle do odpisów amortyzacyjnych kwota ta będzie zwiększała pozostałe przychody operacyjne.
UWAGA!
Z punktu widzenia podatku dochodowego kwota ulgi nie stanowi przychodu.
Potwierdza to pismo Ministerstwa Finansów z 23 grudnia 1997 r. (nr PO 3-MD-722-767-7259/97), w którym stwierdzono, że ulga na zakup kasy fiskalnej nie wpływa na wartość początkową kasy i nie stanowi przychodów dla celów podatku dochodowego.
Przykład 3
Spółka zakupiła kasę fiskalną. Wartość netto urządzenia wynosi 2000 zł. Z tytułu zakupu kasy firma skorzystała z przysługującej jej ulgi w wysokości 2000 zł.
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.UWAGA!
Podstawą do odliczenia ulgi z tytułu nabycia kasy fiskalnej jest posiadanie przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.
Niezainstalowanie kasy w terminie powoduje poważne konsekwencje. Po pierwsze, podatnik traci możliwość odliczenia części podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur zakupu. Po drugie, niezarejestrowanie sprzedaży i niewydanie paragonu jest przestępstwem lub wykroczeniem skarbowym, za które grozi co najmniej mandat.
• art. 111 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług — Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 143, poz. 1029
• art. 3 ust. 1 pkt 32, art. 32 ust. 6, art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości — j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 157, poz. 1119
• rozporządzenie Ministra Finansów z 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących – Dz.U. Nr 51, poz. 375; ost.zm. Dz.U z 2006 r. Nr 60, poz. 431
Urszula Kucypera
główna księgowa