Wynagrodzenia pracownicze zostały wypłacone 28 lutego 2005 r. Czy do kosztów uzyskania przychodu za luty 2005 r. mogę zaliczyć składki ZUS opłacone po 28 lutego 2005 r.?
Wynagrodzenia pracownicze: Składki na ZUS odprowadzone od wynagrodzeń pracowniczych stanowią koszt uzyskania przychodu w miesiącu, w którym faktycznie zostały uiszczone.
Zasadą jest uznawanie wydatków za koszt uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Jednak ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza pewne wyjątki od tej zasady, dotyczące podatników prowadzących księgi rachunkowe, a także niektórych podatników prowadzących księgę przychodów i rozchodów.
I tak zgodnie z art. 22 ust. 5 updof u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania przychodów poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe. W tym wypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione. Tę zasadę stosuje się do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.
Niemniej jednak od 1 stycznia 2005 r. składki na ZUS od wypłaconych wynagrodzeń, bez względu na metodę prowadzenia ksiąg, stanowią koszt w momencie ich poniesienia. Składki na ZUS opłacone po 28 lutego 2005 r. podatnik powinien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w marcu 2005 r.
Maria Tatarska
Podstawa prawna
• ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2004 r. Nr 281, poz. 2781