Przez umowę ubezpieczenia zakład ubezpieczeń zobowiązuje się spełnić określone świadczenie w razie zajścia wypadku przewidzianego w umowie, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić składkę. W praktyce umowy ubezpieczenia majątkowego przewidują odszkodowania za szkody powstałe z powodu ognia i innych zdarzeń losowych oraz kradzieży z włamaniem i rabunku. Umowa ubezpieczenia majątkowego jest zawierana zwykle na okres 12 miesięcy. Zapłacone składki na ubezpieczenia majątkowe są zaliczane do kosztów działalności jednostki.
Koszty ubezpieczeń majątkowych są rozliczane w księgach rachunkowych za pośrednictwem czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Zgodnie z art. 39 ustawy o rachunkowości jednostki dokonują czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, jeżeli dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych. Koszty te ujmuje się z chwilą poniesienia - na podstawie polisy ubezpieczeniowej - na koncie 641 „Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów”.
Jak rozliczyć koszty ubezpieczenia
Koszty ubezpieczenia należą do wydatków, które zazwyczaj dotyczą przyszłych okresów sprawozdawczych. W celu prawidłowego ustalenia wyniku finansowego należy obciążać wynik tymi kosztami, które związane są z danym okresem. Nie ma znaczenia forma rozliczeń pieniężnych między zakładem ubezpieczeń i ubezpieczającym. Płatność w ratach nie ma wpływu na sposób ujęcia ubezpieczenia w ewidencji księgowej.
Przykład
Jednostka zawarła umowę ubezpieczenia siedziby 28 września 2008 r. Ubezpieczenie obejmuje okres 12 miesięcy, tj. od 1 października 2008 r. do 30 września 2009 r.
Składkę w kwocie 6360 zł jednostka płaci na rachunek bankowy zakładu ubezpieczeniowego w równych ratach:
1) 30 września 2008 r. - 3180 zł
2) 30 marca 2009 r. - 3180 zł
Ewidencja kosztów prowadzona jest na kontach Zespołu 4 „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie” oraz na kontach Zespołu 5 „Koszty według typów działalności i ich rozliczenie”.
Ewidencja księgowa w roku 2008
1. PK - zarachowanie w koszty składki na ubezpieczenie: 6360 zł
- Wn konto 460 „Pozostałe koszty rodzajowe” (w analityce: Koszty ubezpieczeń majątkowych)
- Ma konto 249 „Inne rozrachunki” (w analityce: Zakład ubezpieczeniowy)
2. PK - przeniesienie kosztów ubezpieczenia do rozliczenia w czasie: 6360 zł
- Wn konto 641 „Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów”
- Ma konto 490 „Rozliczenie kosztów”
3. WB - zapłata I raty składek: 3180 zł
- Wn konto 249 „Inne rozrachunki” ( analityce: Zakład ubezpieczeniowy)
- Ma konto 131 „Rachunek bieżący”
4. PK - składki za październik, listopad, grudzień 2008 r. (6360 zł : 12 miesięcy): 530 zł
- Wn konto 550 „Koszty ogólne (zarządu)”
- Ma konto 641 „Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów”
Ewidencja księgowa w roku 2009
1. PK - składka za styczeń 2009 r. i miesiące następne: 530 zł
- Wn konto 550 „Koszty ogólne (zarządu)”
- Ma konto 641 „Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów”
2. WB - zapłata II raty składek: 3180 zł
- Wn konto 249 „Inne rozrachunki” (w analityce: Zakład ubezpieczeniowy)
- Ma konto 131 „Rachunek bieżący”
Dla celów podatkowych kosztami uzyskania przychodów będą odpowiednio:
- w 2008 r. - koszty ubezpieczeń majątkowych dotyczące 3 miesięcy × 530 zł (październik, listopad, grudzień): 1590 zł
- w 2009 r. - koszty ubezpieczeń majątkowych za okres od stycznia do września (9 miesięcy × 530 zł): 4770 zł
Jeśli koszty pośrednio związane z przychodami dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, to do celów podatkowych wymagają one rozliczenia w czasie. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Podstawa prawna:
• ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn.zm.),
• ustawa z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn.zm.),
• ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn.zm.).