Darowizna rzeczowa
Podobnie jak pieniężną, darowiznę rzeczową należy zaliczyć do pozostałych kosztów operacyjnych. Przekazanie darowizny wyrobów gotowych będzie potwierdzone w umowie darowizny na podstawie dowodu wydania wyrobów z magazynu potwierdzonego przez obie strony.
Darowizna towarów podlega opodatkowaniu VAT, w przypadku gdy nie znajdą zastosowania wyjątki wskazane w art. 7 ust. 3 ustawy o VAT. Dotyczą one prezentów o małej wartości i próbek, pod warunkiem że darowizna jest przekazywana na cele zgodne z działalnością gospodarczą podatnika. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowanie VAT może zostać udokumentowane za pomocą dowolnego dokumentu wewnętrznego.
Nieodpłatne przekazanie
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości przekazanie nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny aktywów, w tym także środków pieniężnych, na inne cele niż dopłaty do cen sprzedaży, nabycie lub wytworzenie środków trwałych, środków trwałych w budowie albo wartości niematerialnych i prawnych trzeba zaliczyć do pozostałych kosztów operacyjnych. Darowiznę wyrobów gotowych należy zaksięgować również po stronie Wn konta „Koszty obrotów wewnętrznych” oraz po stronie Ma konta „Obroty wewnętrzne”. Ma to na celu zachowanie zamkniętego obrotu kosztów, który worzą konta zespołu 4, 5 i 6 oraz konto „Koszt sprzedanych produktów”. Jeżeli koszt, który jest ujęty na kontach wchodzących w skład kręgu kosztów nie trafia ostatecznie na konto „Koszt wytworzenia sprzedanych produktów”, konieczne jest dokonanie zapisu uszczelniającego obieg, gdyż ma miejsce wyjście z kręgu kosztów. Saldo konta należy przenieść na wynik finansowy i wykazać w rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym w pozycji „Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby”.
Darowizna a podatek VAT
Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT za towary opodatkowane podatkiem VAT uważa się także nieodpłatnie przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne darowizny
– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Osobom będącym podatnikami VAT przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z wytworzeniem wyrobów gotowych przekazanych w darowiźnie. Dlatego też darowizna będzie podlegała opodatkowaniu, gdy nie znajdą zastosowania wyjątki od tej reguły podane w ust. 3 art. 7 ustawy o VAT.
Od 2014 r. przepisy VAT nie posługują się terminem „faktura wewnętrzna”. W związku z tym dla darowizn niestanowiących prezentów o małej wartości lub próbek opodatkowanie VAT należy udokumentować przy zastosowaniu dowolnego dokumentu wewnętrznego, na podstawie którego VAT należny wykazuje się w ewidencji księgowej. W przypadku darowizny VAT należny obciąża pozostałe koszty operacyjne.
Wydatki na pracownicze ubezpieczenie grupowe w księgach rachunkowych
Prezenty o małej wartości
Zgodnie z zapisem art. 7 ust. 4 ustawy o VAT prezenty o małej wartości są to przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w punkcie 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.
Art. 7 ust. 7 ustawy o VAT wymienia także próbkę, przez którą rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:
1) ma na celu promocję tego towaru oraz
2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.
Jak rozliczyć koszty delegacji zagranicznych?
Dokumentacja przekazania darowizny wyrobów gotowych
Umowa darowizny stanowi udokumentowanie darowizny. Jest zawierana między darczyńcą, który przekazuje świadczenie, i obdarowanym, który ją przyjmuje. Dla celów dowodowych powinna zostać zawarta na piśmie.
Umowa darowizny powinna zawierać: stron umowy, jej przedmiot wraz z określoną wartością, a także oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. W przypadku gdy towary będące przedmiotem darowizny są opodatkowane VAT, w umowie powinna znaleźć się wartość brutto, czyli kwota z uwzględnieniem VAT należnego.
Dowód wydania wyrobów z magazynu może stanowić dodatkowy dokument, który uwiarygodnia dokonanie darowizny. Dokument ten powinien zostać potwierdzony przez obie strony umowy.
Podyskutuj o tym na naszym FORUM
Podstawa prawna
Art. 7 ust. 3, 4 i 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r., poz. 312
Art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości – j.t. Dz.U. z 2013 r., poz. 330; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 613
Autor: Marta Przyborowska