Czy w przypadku tego eksportu sprzedaż ze stawką krajową została prawidłowo wykazana w czerwcu? Czy należało dokonać korekty maja i tam wykazać sprzedaż ze stawką krajową?
Nie, deklaracje zostały sporządzone nieprawidłowo. Rozliczenia transakcji należało dokonać w rozliczeniu za maj, a nie za czerwiec. Dlatego należy złożyć korekty deklaracji za maj i za czerwiec.
Zobacz ujednolicony tekst ustawy: USTAWA z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Transakcje eksportowe - rozliczanie VAT
Transakcje eksportowe podlegają szczególnym zasadom rozliczania VAT. Do eksportu towarów zastosowanie ma 0% stawka VAT, pod warunkiem jednak spełnienia warunku posiadania przez podatnika, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy od dostawy, dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej. Obecnie przepisy określają przykładowo, jakie to mogą być dokumenty (art. 41 ust. 6a ustawy o VAT ):
1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez urząd celny wydruk tego dokumentu;
2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;
3) zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez urząd celny.
Zatem za dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty uznaje się m.in. elektroniczny komunikat IE-599 przesłany przez urząd celny wywozu.
W sytuacji gdy warunek posiadania ww. dokumentów nie zostanie spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji prowadzonej dla celów VAT za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując 0% stawkę VAT, pod warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu również w tym terminie zastosowanie mają stawki właściwe dla dostawy danego towaru na terytorium kraju.
Należy jednak mieć na uwadze, że możliwość przesunięcia rozliczenia eksportu towarów do następnego okresu rozliczeniowego z zastosowaniem 0% stawki VAT lub stawek krajowych jest możliwa w sytuacji:
• nieotrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium UE przed upływem złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy od dostawy,
• posiadania dokumentu celnego potwierdzającego procedurę wywozu, o czym stanowi przepis art. 41 ust. 8 ustawy o VAT.
Zmiana stawek amortyzacyjnych wg ustawy o CIT
Prezenty dla kontrahentów spoza UE - rozliczenie VAT
Z przedstawionej w pytaniu sytuacji wynika, że firma nie posiadała dokumentu celnego potwierdzającego procedurę wywozu. Nie został zatem spełniony warunek umożliwiający przesunięcie rozliczenia do następnego okresu rozliczeniowego. W konsekwencji należało dokonać korekty rozliczenia za maj i wykazać w niej sprzedaż opodatkowaną krajową stawką VAT, o ile w tym miesiącu powstał obowiązek podatkowego od przedmiotowej dostawy.
Trzeba zauważyć, że odnośnie do momentu powstania obowiązku podatkowego w eksporcie towarów transakcja ta jest zrównana z typową dostawą towarów. Zastosowanie mają do niej zasady ogólne dotyczące momentu powstania tego obowiązku. Powstaje on zasadniczo z chwilą wydania towaru. Jeżeli jednak podatnik wysyła towar nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru jednej z tych osób. Z kolei gdy dostawa towaru powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w siódmym dniu, licząc od dnia wydania towaru.
W konsekwencji, jeżeli firma wystawiła fakturę dokumentującą sprzedaż w ustawowym terminie z datą majową, powinna obrót z tej sprzedaży, opodatkowany stawką krajową, wykazać w rozliczeniu za maj, a nie za czerwiec, ze względu na brak dokumentu celnego potwierdzającego procedurę wywozu.
Przesunięcie rozliczenia obrotu z tytułu eksportu towarów do następnego okresu rozliczeniowego ze stawką 0% VAT lub opodatkowaną stawkami krajowymi jest możliwe pod warunkiem posiadania dokumentu celnego potwierdzającego procedurę wywozu.
VAT 2014
Od 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy dla eksportu będzie powstawał na zasadach ogólnych, tj. z chwilą dokonania dostawy. Natomiast gdy przed dokonaniem dostawy dostawca otrzyma zaliczkę, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania, niezależnie od tego, kiedy towar zostanie wywieziony poza UE. Zasady stosowania stawki 0% przy eksporcie towarów nie ulegną zmianie. Natomiast zostaną uregulowane zasady stosowania stawki 0% do zaliczek eksportowych.
Różnice w rozliczeniu eksportu 2013/2014
|
Czego dotyczy |
Do 31 grudnia 2013 r. |
Od 1 stycznia 2014 r. |
|
1 |
2 |
3 |
|
Obowiązek podatkowy |
Z chwilą dokonania dostawy, a gdy istniał obowiązek wystawienia faktury - z chwilą wystawienia faktury, nie później niż siódmego dnia od dnia dokonania dostawy |
Z chwilą dokonania dostawy |
|
Obowiązek podatkowy, gdy jest wpłacona zaliczka |
Z chwilą otrzymania zaliczki, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu sześciu miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności |
Z chwilą otrzymania zaliczki |
|
Faktury eksportowe |
Siedem dni od dnia dokonania dostawy lub otrzymania zaliczki, gdy jej otrzymanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Przepisy nie przewidują możliwości wystawienia faktury przed dokonaniem dostawy lub otrzymaniem zaliczki |
Do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy lub otrzymano zaliczkę. Faktury nie będą mogły być wystawione wcześniej niż 30 dnia przed: 1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi 2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty |
|
Stawka 0% dla dostawy eksportowej |
Pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej. Zasady te nie ulegają zmianie. Nadal przesunięcie rozliczenia obrotu z tytułu eksportu towarów do następnego okresu rozliczeniowego ze stawką 0% VAT lub opodatkowaną stawkami krajowymi możliwe jest pod warunkiem posiadania dokumentu celnego potwierdzającego procedurę wywozu |
|
|
Dokumenty potwierdzające prawo do stawki 0% |
Przepisy w tym zakresie nie przewidują zmian. Są to w szczególności: 1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez urząd celny wydruk tego dokumentu 2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność 3) zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez urząd celny |
|
|
Stawka 0% dla zaliczki eksportowej |
Przepisy nie regulują zasad stosowania stawki 0% do zaliczki eksportowej, ale przyjmuje się, że prawo to przysługuje bez dodatkowych warunków |
Stawkę 0% do zaliczek będzie można zastosować, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie dwóch miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzyma dokument potwierdzający wywóz poza UE. Wyjątkiem będzie sytuacja, gdy wywóz towarów w późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów |
PODSTAWA PRAWNA:
• art. 2 pkt 8, art. 41 ust. 6-9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2013 r. poz. 1027
Anna Potocka
ekspert w zakresie VAT, autorka licznych publikacji