Od 2007 roku nie będzie możliwości opodatkowania najmu ryczałtem. Podatnicy zyskają natomiast możliwość uwzględniania 30 proc. ryczałtowych kosztów uzyskania przychodów przy najmie uzyskiwanym poza działalnością gospodarczą.
Uproszczone formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych mają definitywnie zniknąć od 2009 roku (karta podatkowa). Natomiast już od 2007 roku z systemu podatkowego zniknie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a wraz z nim możliwość dogodnego opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i tym podobnych umów. Likwidacja dotyczy zarówno ryczałtu od przychodów z najmu uzyskiwanego w ramach działalności gospodarczej, jak i najmu uzyskiwanego poza tą działalnością. Nie tylko opodatkowani ryczałtem podatnicy uzyskujący przychody z najmu zostaną pozbawieni tej formy opodatkowania, ale i pozostali podatnicy, którzy cieszyli się z tej uproszczonej formy płacenia podatku dochodowego.
Co zamiast ryczałtu
W zamian resort proponuje możliwość opodatkowania dochodu na zasadach ogólnych lub według 19-proc. podatku liniowego.
Podatnicy, dla których najem stanowi działalność gospodarczą, będą mogli wybrać pomiędzy opłacaniem podatku według skali 19, 30 i 40 proc. a 19-proc. podatkiem liniowym. Skala w wysokości 18 i 30 proc. ma mieć zastosowanie dopiero do dochodów za 2009 rok.
Zamiast ewidencji przychodów, w której podatnik wpisywał przychód do opodatkowania, wprowadza się dla prowadzących działalność gospodarczą uproszczoną podatkową księgę przychodów i rozchodów. Będzie to możliwe u podatników będących osobami fizycznymi, spółkami cywilnymi osób fizycznych, spółkami jawnymi osób fizycznych oraz spółkami partnerskimi wykonującymi działalność gospodarczą, jeżeli ich przychody z działalności prowadzonej samodzielnie albo przychody spółki – w roku poprzedzającym rok podatkowy – nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość 250 000 euro.
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.Najem poza działalnością
Preferencje, które miały osoby opłacające ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z najmu poza działalnością gospodarczą, w postaci mniejszej stawki procentowej, nie znikną do końca w nowej wersji opodatkowania podatkiem dochodowym. Przewidziano możliwość wyboru przez osoby osiągające przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy i innych podobnych umów zawieranych nie w ramach działalności gospodarczej ryczałtowych kosztów uzyskania przychodów. Proponuje się ustalenie ryczałtowych kosztów uzyskania przychodów w wysokości 30 proc. uzyskanego przychodu. W obecnym stanie prawnym osoba fizyczna (wynajmujący poza działalnością gospodarczą) ma możliwość wyboru formy opodatkowania przychodów z najmu i umów o podobnym charakterze, tj. na ogólnych zasadach według progresywnej skali podatkowej albo ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zmiana polega na wprowadzeniu 30-proc. ryczałtowych kosztów uzyskania przychodów z tytułu umowy najmu. O wyborze tych kosztów będzie decydował podatnik. Będzie to alternatywa do ustalania dochodu z tego tytułu z uwzględnieniem kosztów faktycznie poniesionych.
Wprowadzono też szczególny tryb ustalania dochodu z najmu i umów o podobnym charakterze w przypadku podatników, którzy wybrali do obliczenia dochodu z tego tytułu 30-proc. zryczałtowane koszty uzyskania przychodu (zamiast faktycznie poniesionych). U nich dochodem do opodatkowania będzie przychód pomniejszony o 30-proc. zryczałtowane koszty jego uzyskania.
W proponowanych zmianach wprowadzono przepis przejściowy regulujący sytuację podatników, którzy na dzień 31 grudnia 2006 r. korzystali z opodatkowania pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
PRZYKŁAD
Podatnik wynajmuje mieszkanie studentom od początku 2005 roku. Osiąga przychody z tytułu umowy najmu, która nie była zawarta w ramach działalności gospodarczej. Do tej pory złożył raz, 20 stycznia 2005 roku, oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i za 2005 i 2006 rok był opodatkowany ryczałtem. Od 2007 roku nie będzie już opodatkowany ryczałtem, ale według zasad ogólnych. Jednak chcąc skorzystać z ryczałtowych 30-proc. kosztów uzyskania przychodów z najmu musi złożyć do 20 stycznia 2007 r. w urzędzie skarbowym oświadczenie o wyborze takich kosztów. W przypadku niezłożenia oświadczenia będzie rozliczał najem według skali progresywnej 19, 30 i 40 proc. biorąc za podstawę faktycznie poniesione koszty.
Według skali progresywnej
Określono, że podatnicy, którzy w terminie do 20 stycznia 2007 r. nie wybiorą opodatkowania według 19-proc. stawki podatku, będą opodatkowani na ogólnych zasadach według progresywnej skali podatkowej. Podobnie określono wymóg złożenia oświadczenia dla podatników, którzy na dzień 31 grudnia 2006 r. korzystali z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym przychodów z najmu lub z umów o podobnym charakterze. Jeżeli podatnicy ci, w terminie do 20 stycznia 2007 r. nie złożą oświadczenia o ustalaniu kosztów uzyskania przychodów z tych tytułów w sposób ryczałtowy (30 proc. przychodu), dochód do opodatkowania będzie ustalany z uwzględnieniem kosztów rzeczywistych.
Bogdan Świąder