ANALIZA
Rolnikowi ryczałtowemu, który dokonuje dostawy produktów rolnych dla podatnika VAT, przysługuje tzw. zryczałtowany zwrot podatku w wysokości 5 proc. kwoty należnej z tytułu dostawy, pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku.
Ponadto art. 116 ust. 6 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej ustawa o VAT) stanowi, że zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego. Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego, wystawia fakturę dokumentującą nabycie tych towarów z oznaczeniem „Faktura VAT RR”.
Podatek naliczony
Zryczałtowany zwrot podatku stanowi u nabywcy produktów rolnych podatek naliczony w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty, jeżeli spełnione są następujące warunki:
• nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną,
• zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowane- go zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14 dnia, licząc od dnia zakupu (z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności),
• w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty zostanie podany numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych.
Ponadto ustawodawca zawarł w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług katalog zamknięty potrąceń uprawniający podatnika mimo dokonania potrącenia do obniżenia podatku należnego o zryczałtowany podatek zawarty w fakturze VAT RR.
Data zapłaty
Za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji bankowej przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana.
Aktualne orzecznictwo
Z aktualnego orzecznictwa oraz praktyki wynika, że przez zapłatę należy rozumieć zapłatę całej kwoty. Następnym warunkiem odliczenia podatku poza zapłatą jest dokonanie zapłaty w terminie wynikającym z przepisów ustawy, czyli w terminie 14 dni od dnia transakcji lub w terminie wynikającym z zawartej umowy.
Z literalnego brzmienia art. 116 ustawy o VAT wynika, że warunkiem koniecznym odliczenia przez podatnika zryczałtowanego zwrotu podatku zawartego w fakturze VAT RR jest dokonanie zapłaty na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego w terminie 14 dni, chyba że rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności. Przepis art. 116 ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT nie wymaga dla umowy określającej dłuższy termin płatności szczególnej formy.
Drugi Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej w postanowieniu z 2 czerwca 2006 r., nr PP/443-31/06/IS stwierdził, że ustawodawca miał na myśli sporządzenie umowy potwierdzającej dłuższy termin płatności, nie narzucając tym samym określonej formy umowy.
KRZYSZTOF TOMASZEWSKI
krzysztof.tomaszewski@infor.pl
OPINIA
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Renata Mikulewicz, radca prawny, dział szkoleń Kancelarii BSO Prawo i Podatki Bramorski Szermach Okorowska we Wrocławiu
RENATA MIKULEWICZ
radca prawny, dział szkoleń Kancelarii BSO Prawo i Podatki Bramorski Szermach Okorowska we Wrocławiu
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dotyczące rozliczeń z rolnikami zryczałtowanymi nie określają formy, w jakiej powinna być zawarta umowa określająca dłuższy niż 14-dniowy termin płatności. Jednakże dla celów dowodowych powinna ona zostać zawarta na piśmie. Jeżeli podatnik określa dłuższy termin płatności na fakturze bez zawierania odrębnej umowy, to warto pamiętać, aby została ona podpisana przez obie strony. Można także pokusić się na zawarcie klauzuli o przedłużeniu terminu płatności za zgodą obu stron.